醫(yī)藥流通企業(yè)涉稅問題、成因與對策*

蔣菊香

(湖南稅務高等?？茖W校，湖南 長沙 410116)

近些年來醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)快速發(fā)展，稅收收入不斷增長，在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。但同時該行業(yè)發(fā)展中暴露出的問題也不容忽視，不規(guī)范的經(jīng)營模式已使整個行業(yè)稅收秩序較為混亂，涉稅案件頻頻發(fā)生，稅收風險日益凸顯。一些地方的醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)虛開專用發(fā)票、虛抵進項稅額問題嚴重、且有愈演愈烈之勢。如不及時采取措施，果斷整治，加以規(guī)范，必然會引起稅收秩序的進一步惡化，影響該行業(yè)的健康發(fā)展。本文從稅收征管實踐的視角，結(jié)合醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營特征，在深入剖析該行業(yè)存在的涉稅問題及成因的基礎上，提出對該行業(yè)加強稅收管理的對策。

一 醫(yī)藥流通企業(yè)三大經(jīng)營特點

(一)醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營方式多樣化

目前醫(yī)藥流通行業(yè)主要有四種基本業(yè)態(tài):批發(fā)、零售、代理、物流，其中以傳統(tǒng)經(jīng)營模式批發(fā)、零售為主。醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營方式多樣化，有購銷、承包經(jīng)營、以貨易貨、市場回收、兼營等多種方式。藥品屬于特殊商品，實行嚴格的流向管理。國家藥品監(jiān)督管理局對醫(yī)藥流通企業(yè)實施GSP認證管理。

(二)醫(yī)藥流通企業(yè)定價機制特殊化

按照我國現(xiàn)行的藥價形成機制，藥品價格基本上分為三種:即國家發(fā)改委定價、所在省制定指導價和企業(yè)自主定價，并分為非醫(yī)保品種和醫(yī)保品種兩大類。藥品銷售模式獨特，按現(xiàn)行規(guī)定，除很少部分特殊藥品外，大多數(shù)藥品均不能從生產(chǎn)商直接到達醫(yī)院，必須通過具有資質(zhì)的經(jīng)銷商或醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院和患者。

(三)醫(yī)藥流通企業(yè)銷售渠道復雜化

目前醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營渠道主要有幾種:一是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品批發(fā)企業(yè)→醫(yī)院藥房→臨床醫(yī)師→患者(消費者);二是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→醫(yī)院藥房→患者(消費者);三是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品零售企業(yè)→消費者;四是從藥品生產(chǎn)企業(yè)→藥品零售連鎖企業(yè)→藥品連鎖企業(yè)門店→消費者。

二 醫(yī)藥流通企業(yè)三大涉稅問題

(一)發(fā)票問題突出

部分醫(yī)藥流通企業(yè)表現(xiàn)較為突出的有“走票”和“倒賣倒買稅票”兩種形式。一是“走票”，一些從事醫(yī)藥產(chǎn)品銷售的個人(居間人或業(yè)務員)掛靠到某一醫(yī)藥公司。當居間人與醫(yī)院結(jié)賬時，需要在掛靠的醫(yī)藥公司“走賬”。為此，醫(yī)藥公司會得到一定比例的開發(fā)票提成收入，即“走票”。二是“倒賣倒買稅票”，由于這些掛靠藥商所經(jīng)營藥品差價非常大，為了少交稅，被掛靠的醫(yī)藥公司就采取非法購買等手段取得虛開的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣銷項稅額，或者通過賬外經(jīng)營，隱匿一部分銷售收入，而購進貨物的全部或大部分進項增值稅專用發(fā)票則用于申報抵扣，以降低稅負。而虛開增值稅專用發(fā)票的來源，大多來自于存在大量現(xiàn)金交易、賬外經(jīng)營行為的醫(yī)藥公司，即所謂的“倒賣倒買稅票”。

(二)隱匿收入普遍

部分醫(yī)藥流通企業(yè)表現(xiàn)為:一是不開票收入不入賬。以購進藥品、串換藥品、回收藥品不入賬，銷售藥品不開具發(fā)票不入賬等“體外循環(huán)”方式，隱匿真實的經(jīng)營收入。二是現(xiàn)金收入不入賬。通過不公開的公司賬號、私人信用卡、存折或現(xiàn)金的方式進行業(yè)務結(jié)算。三是醫(yī)保刷卡收入申報不足。相當多具備醫(yī)保定點資格的零售藥店向稅務部門申報的銷售收入少于與醫(yī)保部門結(jié)算的收入，有一部分銷售收入未申報納稅。四是返利收入不入賬。醫(yī)藥流通企業(yè)獲得貨幣返利的，大部分直接進入“小金庫”;獲得實物返利的，通常作為賬外收入不作賬務處理;對獲得費用返利的，大多會由生產(chǎn)商作為費用開支或醫(yī)藥流通企業(yè)將生產(chǎn)商應承擔的促銷、廣告費用作為自己的銷售費用入賬，同時沖減生產(chǎn)商的“應付賬款”。

(三)財務管理混亂

一是貨款結(jié)算異常。有涉票問題的企業(yè)為了“走票”的需要，通常伴有“走賬”行為，以虛構(gòu)購銷業(yè)務及貨款結(jié)算的方式來掩蓋其真實意圖。二是銷售成本“倒擠”。企業(yè)的財務部門不設庫存商品明細賬，月末根據(jù)當月進項發(fā)票的金額來“倒擠”和計算銷售成本，這會導致商品進、銷、存之間出現(xiàn)邏輯關系上的混亂。三是票、賬、貨不相符。如果企業(yè)存在接受虛開或虛開增值稅專用發(fā)票的行為，可能會出現(xiàn)購進的實際藥品名稱與發(fā)票上列名的藥品名稱不符的情況，在賬務處理上，很難使各種藥品做到進、銷品種一一對應，往往會出現(xiàn)編造數(shù)據(jù)、賬實不符、成本虛增等情況，在購進環(huán)節(jié)一般會虛增庫存商品，在銷售環(huán)節(jié)，為消化虛增的庫存商品，經(jīng)常采取虛假報損藥品或模糊品種、成批結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

三 醫(yī)藥流通企業(yè)涉稅問題四大成因

(一)行業(yè)整體納稅意識淡薄成主觀動因

經(jīng)營者依法納稅意識淡薄，產(chǎn)生趨利和“鉆空子”行為。藥品經(jīng)營進銷差價大，利潤可觀，但利益鏈復雜。一些經(jīng)營者受利益驅(qū)動，存在僥幸心理，為達到降低稅負、偷逃稅收的目的，便采取從發(fā)票上做文章、鉆稅收管理“空子”等非法手段，造成國家稅款損失。

(二)行業(yè)經(jīng)營模式的不規(guī)范成滋生土壤

主要表現(xiàn):一是部分醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)延續(xù)舊的經(jīng)營模式，與業(yè)務員簽訂勞務合同，業(yè)務員以公司名義從事購銷業(yè)務，藥品經(jīng)營風險由業(yè)務員承擔，企業(yè)提供藥品經(jīng)營許可等證照給業(yè)務員使用并按開票金額向業(yè)務員收取1%左右的管理費用。這種經(jīng)營模式容易使個人業(yè)務與公司業(yè)務混淆，為虛開發(fā)票提供了空間。二是部分開展自營業(yè)務的公司，通過其他平臺開展業(yè)務，隱瞞、轉(zhuǎn)移銷售收入，逃避納稅義務。三是部分經(jīng)營藥品銷售收入較大的公司，為了逃避繳納稅款的義務，從其他公司非法大量取得虛開增值稅專用發(fā)票以抵扣稅款。

(三)行業(yè)內(nèi)外監(jiān)管措施乏力成孕育空間

醫(yī)藥管理體制不順，醫(yī)藥與衛(wèi)生部門職能重疊，政策交叉，對醫(yī)藥經(jīng)營市場監(jiān)管措施不力，監(jiān)管不到位，加之醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)內(nèi)控機制不健全、自律不嚴，部分從事醫(yī)藥經(jīng)營業(yè)務納稅人不按規(guī)定健全財務核算，甚至做假賬、虛開虛抵發(fā)票、瞞報銷售收入等，導致稅務機關對企業(yè)實際購銷業(yè)務、資金往來、經(jīng)營費用和庫存狀況等難以有效控制。由于行業(yè)監(jiān)管不力和自律不嚴，不但導致醫(yī)藥經(jīng)營市場競爭無序，引發(fā)管理混亂，而且給稅收管理帶來困難，影響企業(yè)應納稅款計算的準確性。

(四)行業(yè)稅收管理方式滯后成現(xiàn)實困境

現(xiàn)行稅收管理員管戶制度已經(jīng)遠遠不能適應醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營渠道復雜化、稅收管理信息對稱化和稅收制度變化的需要。隨著醫(yī)藥經(jīng)營戶的大量增多，稅收管理員管理戶數(shù)的增加，一個稅收管理員很難掌握所管納稅戶的所有經(jīng)營和納稅信息，造成征納雙方的信息不對稱。同時，由于稅制上的交叉，醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對大量既經(jīng)營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶在實際征稅過程中難以掌握，極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。加之增值稅實行以票管稅，虛開或接受虛開發(fā)票的問題和隱患一直難以從根本上消除。稅收管理方式的相對滯后，嚴重影響醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)的稅收管理質(zhì)量。

四 醫(yī)藥流通企業(yè)稅收管理的五大對策

(一)構(gòu)建信息管稅長效機制

稅務部門應通過搭建與藥監(jiān)部門之間的信息交換平臺，實現(xiàn)企業(yè)GSP認證信息與經(jīng)營納稅信息的共享，建立藥品經(jīng)營企業(yè)基本信息庫，定期采集藥品流通環(huán)節(jié)中與稅收管理密切相關的經(jīng)營數(shù)據(jù)，為加強稅務管理提供依據(jù)。

加強各地稅務機關之間的橫向聯(lián)系，實行信息共享。對監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)疑點較多的企業(yè)，主管稅務機關應加強與其主要供貨方所在地稅務機關之間的聯(lián)系，強化稅收控管，即通過與供貨方所在地稅務機關定期交換相關涉稅信息，確定其實際購貨數(shù)量、金額以及取得的返利額等，與庫存明細、銷售收入及進項稅金轉(zhuǎn)出等數(shù)據(jù)予以比對，發(fā)現(xiàn)線索，從源頭上防控稅款流失。充分利用第三方信息，建立信息定期交換制度。各級稅務機關應與當?shù)厮幈O(jiān)部門、醫(yī)保機構(gòu)定期召開聯(lián)席會議，明確信息交換的具體時間、范圍、內(nèi)容、方式、聯(lián)系人等，及時通報工作制度落實情況，分析研究工作中出現(xiàn)的問題，提出改進工作的措施，形成良性互動機制。

(二)規(guī)范行業(yè)經(jīng)營模式

當前，為適應形勢發(fā)展，建議政府組織醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)積極革除舊有經(jīng)營模式的弊端，銳意推進醫(yī)藥流通行業(yè)改革步伐。醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)應主動防止惡性競爭，創(chuàng)新并大力推行依法并購模式，努力打造集醫(yī)藥批發(fā)、物流配送于一體的集團企業(yè)，提升企業(yè)核心競爭力、行業(yè)話語權(quán)和風險防控能力。

(三)實施稅源專業(yè)化管理模式

將醫(yī)藥流通行業(yè)作為稅源專業(yè)化管理的主要行業(yè)之一，積極探索信息化基礎上的稅源專業(yè)化管理道路:以風險管理為導向，采取區(qū)域內(nèi)集中管理的模式;以培養(yǎng)和組建專業(yè)化人才隊伍為支撐，整合現(xiàn)有的征管力量和管理資源，打破分割分散的單一稅收管理員的管戶方式，探索集約化管理的新路子;以深化聯(lián)動機制為重點，強化納稅輔導、稅收分析、風險提示、納稅評估、稅務稽查、稅法宣傳等措施，提高納稅遵從和征管質(zhì)量。

(四)全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票

針對醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、財務管理水平和技術條件，指導和鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部控制、自我約束的基礎上，加強財務管理，全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，嚴格稅收核算。全面推廣使用網(wǎng)絡發(fā)票，將有利于稅務機關適時掌控納稅人的開票情況，并與申報情況核查比對，有效防控開具大頭小尾發(fā)票和開票不申報行為的發(fā)生;有利于進一步促進藥品流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉(zhuǎn)移收入等行為的發(fā)生。

(五)強化稅收風險應對舉措

在全面采集醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)信息數(shù)據(jù)的基礎上，利用稅收管理信息系統(tǒng)，加強監(jiān)控、分析和比對，將納稅人的風險劃分若干等級，根據(jù)納稅人風險等級的高低，采取相應的應對措施。對風險等級較低的納稅人實行風險提醒服務，提醒納稅人應當說明的問題，如不能說明清楚的，要自查自糾，自行補繳稅款和相應的滯納金;對風險等級較高的納稅人，稅務機關應組織專門人員開展納稅評估;對風險等級高的納稅人，應開展稅務稽查。同時，稅務機關應加強對稅收風險應對工作的監(jiān)督檢查，事前推行執(zhí)法承諾責任制和廉政監(jiān)督卡制度;事中利用12366納稅服務熱線，開展監(jiān)督回訪系統(tǒng);事后實行專家組會審制度，集中開展質(zhì)詢，以提高風險應對工作的質(zhì)量和效果。