高校內(nèi)部審計走向何方？
——基于審計“免疫系統(tǒng)”論

梁海燕

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)，安徽 蚌埠233041）

高校內(nèi)部審計走向何方？
——基于審計“免疫系統(tǒng)”論

梁海燕

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)，安徽 蚌埠233041）

由于高校辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求。傳統(tǒng)落后的內(nèi)部審計已經(jīng)無法適應(yīng)如此迅猛發(fā)展，高校內(nèi)部審計究竟該走向何方呢？國家審計“免疫系統(tǒng)”論這一重要理論命題，給審計的發(fā)展提供了積極的、可供思考的方向。本文從高校內(nèi)部審計存在的問題入手，基于審計“免疫系統(tǒng)”論，闡述了在我國高校內(nèi)部審計實(shí)踐中如何有效發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能，更好地實(shí)現(xiàn)高等教育目標(biāo)。

高校；內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)論

一、引言

劉家義審計長曾說：“一個國家就像一個人的肌體一樣，必須有一個‘免疫系統(tǒng)’來保護(hù)它的健康、安全。審計恰恰就是這樣的一個‘免疫系統(tǒng)’。因此，預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和各種病害的功能，就落到了專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——審計機(jī)關(guān)的頭上。”高校內(nèi)部審計部門作為高校管理機(jī)制的重要職能部門，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促進(jìn)高校完善管理、規(guī)范高校財務(wù)運(yùn)作，維護(hù)高校資產(chǎn)安全、保障高校利益、促進(jìn)高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。但高校內(nèi)部審計一直存在諸多不足和一系列問題，卻得不到很好的解決，而“免疫系統(tǒng)”論的提出，無疑為雪中送碳，為高校內(nèi)部審計工作提供了理論上的創(chuàng)新。

二、高校內(nèi)部審計工作中遇到問題

（一）審計觀念尤其落后

由于高校內(nèi)部審計起步晚、起點(diǎn)低等原因，導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計的審計觀念落后。總是認(rèn)為高校內(nèi)部審計工作就是監(jiān)督而非服務(wù)等落后觀念，內(nèi)部審計工作就是挑毛病、內(nèi)審工作流于形式大于實(shí)質(zhì)、內(nèi)審工作無足輕重等認(rèn)識偏差或認(rèn)識誤區(qū)。這些落后思想和認(rèn)識問題，非常嚴(yán)重地制約著高校內(nèi)部審計工作的開展及進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域較窄

我國高校內(nèi)審部門的工作近年來取得了一定的成績，但是由于教育體制創(chuàng)新,很多高校由原來單一的國家撥款辦學(xué),變成了多渠道、多形式等籌措資金辦學(xué),經(jīng)濟(jì)活動愈加頻繁和復(fù)雜,各種獨(dú)立核算單位日益增多,許多辦班培訓(xùn)、成人教育、咨詢服務(wù)等創(chuàng)收逐年增加,并且后勤部門逐步社會化,校辦企業(yè)、有償服務(wù)越來越多,高校內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)活動的多樣性決定了高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍應(yīng)該多樣性。但是目前我國高校內(nèi)部審計工作基本上都還是圍繞審計財務(wù)收支的合規(guī)性，沿用的是傳統(tǒng)的查賬方法,審計焦點(diǎn)一直是放在財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性上,審查被審計單位是否按照有關(guān)的法規(guī)和制度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,內(nèi)審工作偏重于監(jiān)督,幾乎完全忽視了內(nèi)部審計的服務(wù)職能,忽視從加強(qiáng)管理、提高效益、防止風(fēng)險等角度積極開展績效審計、管理審計和效益審計等全方位審計。由于只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督,比較注重查錯糾弊式的審計,而很少考慮如何真正的為單位增效,如何為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù),因此就人為地限制了內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,從而導(dǎo)致審計范圍狹窄、效果較差、深度不夠,內(nèi)容單一,嚴(yán)重的還造成領(lǐng)導(dǎo)人員與其他一些職能部門的反感與抵制,使內(nèi)部審計工作陷入被動和危機(jī)之中。

（三）制度建設(shè)滯后

近年來高校迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計工作已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代高校管理的需求，必須及時進(jìn)行改革來支持工作。但在高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型過程中，制度規(guī)范的建設(shè)顯得尤為緩慢，嚴(yán)重滯后于審計實(shí)踐的需求。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計脫胎于財務(wù)審計，有關(guān)財務(wù)審計的業(yè)務(wù)規(guī)范、審計業(yè)務(wù)管理等方面制度比較齊全。但在逐步擴(kuò)大發(fā)展的審計業(yè)務(wù)范圍中，一些相關(guān)的業(yè)務(wù)操作缺乏正規(guī)的規(guī)范和制度指導(dǎo)，只能憑經(jīng)驗(yàn)在摸索中前行。例如適合高校領(lǐng)導(dǎo)人和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法及評價體系、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法、高校內(nèi)控審計等制度還有待健全與完善。還有基于審計全面風(fēng)險管理導(dǎo)向模式的高校全面風(fēng)險管理審計制度規(guī)范在絕大部分高校審計部門還只是一個概念。

（四）審計技術(shù)手段落后

傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計一直沿用的是人工實(shí)地現(xiàn)場審計，主要以投入大量的人工勞動為主要手段來開展審計工作。在信息化高度及全面發(fā)展的當(dāng)今社會，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財務(wù)與會計管理電算化，大多數(shù)高校甚至實(shí)現(xiàn)了財務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化，快速發(fā)展的財務(wù)管理方法及手段，要求審計技術(shù)和方法跟上財務(wù)管理手段的發(fā)展。但是目前高校內(nèi)部審計技術(shù)手段還比較落后,無法與財務(wù)管理的信息化程度相比。例如大部分高校還未普遍使用IT網(wǎng)絡(luò)及相配套的審計軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計,也沒有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計部門與其他各職能部門的數(shù)據(jù)共享與交流。這就直接造成內(nèi)審工作的深度不夠、范圍受限、作用層次低，較嚴(yán)重地制約了審計工作開展的效率及質(zhì)量,給審計工作帶來了很大的困難和風(fēng)險。另外高等院校作為國民教育平臺和科技發(fā)展的前沿陣地，一定要做好表率和帶頭作用，因此高校內(nèi)部審計手段的信息化、現(xiàn)代化更是顯得刻不容緩。

三、雪中送碳——基于免疫系統(tǒng)論

（一）重視審計隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制

審計免疫系統(tǒng)要想發(fā)揮作用，一定要有專業(yè)強(qiáng)大的審計免疫系統(tǒng)醫(yī)生隊(duì)伍——內(nèi)審人員，來增強(qiáng)戰(zhàn)斗力。以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，要求高校內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)是增強(qiáng)高校內(nèi)部審計自身動力和活力的有效手段和途徑，是發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的首要條件。審計隊(duì)伍建設(shè)首先是要改革人員的進(jìn)出機(jī)制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是在崗人員的養(yǎng)老院。必須嚴(yán)格實(shí)施從業(yè)人員資格準(zhǔn)入制度及退出制度，嚴(yán)格按規(guī)章選拔具有一定獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的高校內(nèi)審人員。與此同時加強(qiáng)高校內(nèi)審工作人員專業(yè)培訓(xùn)與后續(xù)教育，確保審計人員不斷更新專業(yè)知識，持續(xù)提升業(yè)務(wù)技能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審隊(duì)伍的可持續(xù)發(fā)展。其次是高校內(nèi)審激勵機(jī)制，要積極倡導(dǎo)正向的精神鼓勵，并輔之以一定的物質(zhì)獎勵。要為內(nèi)審人員職業(yè)規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)提供平臺和機(jī)會，打通內(nèi)審人員的職業(yè)通道，根據(jù)工作績效等標(biāo)準(zhǔn)給予審計人員晉升及晉級機(jī)會，以拓展內(nèi)審人員個人職業(yè)生涯的成長與發(fā)展空間。并且，為了豐富內(nèi)審人員的生活，可以適當(dāng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的活動基金，在物質(zhì)方面給予支持和獎勵。再次，還不能忽視內(nèi)審質(zhì)量控制機(jī)制，即內(nèi)審自我健全監(jiān)管機(jī)制，據(jù)以約束內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)行為。把焦點(diǎn)放在提高和確保審計項(xiàng)目質(zhì)量上，建立完善的審計項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，要具體對每一個審計項(xiàng)目進(jìn)行整體評價，堅(jiān)持定性和定量考核相結(jié)合，獎罰分明，以確保高校內(nèi)部審計隊(duì)伍職責(zé)的充分履行。

（二）改變落后的內(nèi)部審計觀念

高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新發(fā)展首先就是要大膽解放思想，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新地樹立科學(xué)的高校審計觀念，來為審計工作提供行動指南。劉家義審計長的審計“免疫系統(tǒng)”論指出“國家審計是國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”，那么高校內(nèi)部審計就成為高校管理工作中中的“免疫系統(tǒng)”，因而高校內(nèi)部審計應(yīng)堅(jiān)決樹立起“免疫系統(tǒng)”論的審計觀念。高校內(nèi)部審計也同樣具備審計“免疫系統(tǒng)”的三大功能，即防御功能、自穩(wěn)功能、監(jiān)視功能。防御功能主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計自身具有抵御內(nèi)外部侵害的功能；自穩(wěn)功能主要表現(xiàn)在高校內(nèi)部審計具有檢查和披露高校管理工作中出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)，以及制度、體制、機(jī)制等問題，并進(jìn)而有利于發(fā)揮清除危害解決問題的功能；監(jiān)視功能主要是體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計具有深層次分析問并能夠預(yù)警問題的效能。另外高校內(nèi)部審計的防護(hù)性和建設(shè)性作用，也是審計免疫系統(tǒng)論的一個非常具體的表現(xiàn)。高校堅(jiān)決樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計觀念是對高校內(nèi)部審計本質(zhì)認(rèn)識的持續(xù)深化與創(chuàng)新，是高校內(nèi)部審計可持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。

（三）改變審計模式，拓展審計領(lǐng)域

發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，就必須轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)的審計模式。具體分析來講，必須要實(shí)現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：在審計導(dǎo)向上，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由原來的以財務(wù)收支查錯防弊為主型向以全面風(fēng)險管理為主型轉(zhuǎn)變，在審計實(shí)施時間上，由原來的事后為主型向事前、事中和事后全過程審計轉(zhuǎn)變；在審計需求動機(jī)上，實(shí)現(xiàn)由原來的外向型需求向內(nèi)向型需求轉(zhuǎn)變，把高校內(nèi)部審計真正變?yōu)閷W(xué)校內(nèi)部“強(qiáng)管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的需要；而在審計目標(biāo)上，實(shí)現(xiàn)由原來滿足“摸清家底、核實(shí)盈虧”低層次型向加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金安全的高層次型蛻變。

在實(shí)現(xiàn)五個審計模式之后，審計內(nèi)容也要作相應(yīng)的拓展來適應(yīng)。目前大多數(shù)高校內(nèi)部審計僅限于財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建與修繕工程審計三個領(lǐng)域，審計資源分布狀況大致為：“1：6：3”，審計領(lǐng)域十分狹窄，對其他重要領(lǐng)域的審計工作基本沒有觸及。要想高質(zhì)量地全面發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，就必須拓展審計領(lǐng)域，把審計的范圍延伸到內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、管理和績效、專項(xiàng)資金以及采購比價等方面。這樣賦予內(nèi)審更大的責(zé)、更廣的面，和更高的層，在深化和拓展審計監(jiān)督范圍和業(yè)務(wù)內(nèi)容以后，才能充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能，為高校持續(xù)健康發(fā)展添磚加瓦。

（四）充分加強(qiáng)制度建設(shè)

內(nèi)部控制和管理制度的科學(xué)性和系統(tǒng)性是學(xué)校發(fā)展的基石，審計部門作為高校的管理職能部門之一，應(yīng)該根據(jù)本校具體的內(nèi)審領(lǐng)域和審計類型，制定相關(guān)的審計辦法、規(guī)章及制度。

1.制定好制度。學(xué)校審計部門應(yīng)該根據(jù)工作需要，按照“科學(xué)、公正、可操作”的原則，協(xié)同人事、組織等職能部門逐步完善各項(xiàng)審計制度，并通過內(nèi)部審計規(guī)章制度的制定，促進(jìn)學(xué)校相關(guān)管理制度和內(nèi)部控制制度的制定。制度的制定應(yīng)當(dāng)要選擇具體量化的評價指標(biāo)體系，要求操作性強(qiáng)，滿足“科學(xué)、公正、可操作”原則。例如：東南大學(xué)“面向21世紀(jì)教育振興行動計劃”（特殊專項(xiàng)）財務(wù)審計監(jiān)督辦法；浙江大學(xué)的審計“三涵”“兩制”提高防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的能力；武漢大學(xué)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告”等等。審計的規(guī)范化需要健全的審計制度，各高校應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)制定切實(shí)可行的制度，力求每項(xiàng)制度的建立既能發(fā)揮審計預(yù)防作用，并且更能與其他各項(xiàng)制度緊密聯(lián)系，從整體上共同發(fā)揮審計的預(yù)防作用，以形成有機(jī)、有效和健全的審計免疫系統(tǒng)。

2.運(yùn)行好制度。制定好制度后，如果不能得到很好的運(yùn)用和執(zhí)行，則一切制度只會變成一紙空文，只能是一種無用的擺設(shè)。約束和規(guī)范行為是制度的主要功能，審計防御作用大小在很大程度上取決于制度約束力的強(qiáng)弱。首先，內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，要建立審計工作考核評估制度，審計人員在審計監(jiān)督過程中必須遵循“客觀、公正、嚴(yán)格”原則，在審計工作時作為規(guī)范行為標(biāo)準(zhǔn)，同時又能發(fā)揮審計的威懾作用，從整體上提高審計監(jiān)督的效能。其次，內(nèi)部審計人員從學(xué)校大局上評估被審計的各個職能部門的績效，促進(jìn)相關(guān)部門之間的交流、協(xié)調(diào)與合作，強(qiáng)調(diào)管理過程中的合作性與自主性，充分調(diào)動被審計部門的積極性，發(fā)揮制度監(jiān)管的合力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力。審計制度的制定、運(yùn)作和執(zhí)行為高校經(jīng)濟(jì)的免疫防御系統(tǒng)構(gòu)筑了一道道風(fēng)險防線。因此應(yīng)當(dāng)成為高校制度化管理體系中不可或缺的一塊，并對高校長效管理機(jī)制的建立起一定的促進(jìn)作用。

（五）創(chuàng)新審計實(shí)施方法

面對社會全面高度的信息化發(fā)展，高校內(nèi)審人員必須緊跟信息化的浪潮，高度重視內(nèi)部審計的信息化建設(shè)工作，堅(jiān)持把審計信息化建設(shè)作為提高高校審計效率、效果和發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用的有力工具。由于我國高校的快速發(fā)展，一直沿用的傳統(tǒng)的高校審計模式和方法，已經(jīng)完全不能滿足需求的多層次化、管理手段的信息化的需要。高校審計部門必須堅(jiān)決樹立建立信息化審計的觀念，清楚了解到審計范圍非財務(wù)化、審計對象的電子化、審計方法是海量數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析與比對。高校審計信息化首先要去解決的是基礎(chǔ)建設(shè)，從制度建設(shè)、設(shè)施建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)幾個方面著手，打好根基，逐步跟進(jìn)。尤為關(guān)鍵的是制度建設(shè)，為審計信息化的操作提供統(tǒng)一的規(guī)范指南，遵循“可操作性、前瞻性和指導(dǎo)性”原則。同時要大力推廣計算機(jī)輔助審計技術(shù)（CAATs），它是審計實(shí)務(wù)的一場重要的審計技術(shù)與方法的革命。高校內(nèi)部審計必須加速推進(jìn)CAATs，實(shí)現(xiàn)高校計算機(jī)輔助審計的適時化、經(jīng)?；⑷婊?，特別要關(guān)注的是聯(lián)網(wǎng)審計，它是使遠(yuǎn)程的審計信息化問題得以很好的解決。另外要借鑒CPA審計的研究成果，綜合運(yùn)用風(fēng)險評估、抽樣審計、內(nèi)部控制測評等審計方法，探索信息化條件下多維分析等審計方法。充分利用信息化手段，結(jié)合審計人員專業(yè)判斷必將極大地同時提高審計效率、效果和質(zhì)量。審計“免疫系統(tǒng)”論為高校內(nèi)部審計發(fā)展帶來新的活力，它也必將引領(lǐng)高校內(nèi)部審計走出一條健康持續(xù)發(fā)展之路，為高校的科學(xué)管理、規(guī)范建設(shè)、風(fēng)險防范，和高校治理等方面發(fā)揮持續(xù)積極的作用。

四、結(jié)語

總之，高校內(nèi)審人員應(yīng)該積極擯棄單純以監(jiān)督為主的傳統(tǒng)的審計觀念,逐漸樹立全面風(fēng)險管理的思想，以服務(wù)為導(dǎo)向的觀念，再配合“免疫系統(tǒng)”論,培養(yǎng)全面風(fēng)險管理意識、宏觀意識、責(zé)任意識以及服務(wù)意識,抓住高校教學(xué)、科研的中心和重點(diǎn)任務(wù),充分發(fā)揮其綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和控制高校經(jīng)濟(jì)活動并為高校經(jīng)濟(jì)活動提供服務(wù)的重要職能，確保高等教育目標(biāo)更好更快的實(shí)現(xiàn)。

[1]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008，（3）.

[2]王會金，王素梅.國家審計“免疫系統(tǒng)”建設(shè)：目標(biāo)定位與路徑選擇[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2010，3（2）：17-22.

[3]趙保卿.“免疫系統(tǒng)”論與審計的預(yù)防職能[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2010，（5）.

[4]段濤.高校內(nèi)部審計的資源配置與優(yōu)化[J].中國審計，2010，（9）.

[5]朱靖娟.教育審計免疫系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)的路徑研究[J].人力資源管理，2010，（5）.