當(dāng)代管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域

文/李冰青

（安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽·合肥）

管理會計是企業(yè)運用一系列專門方法選擇、計算、分析數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理當(dāng)局提供決策所需要的經(jīng)濟信息，用來滿足企業(yè)計劃和控制的需要，又稱對內(nèi)報告會計。隨著以“利潤最大化”作為目標(biāo)的傳統(tǒng)管理會計越來越不能滿足企業(yè)管理對信息的需求，在這種情況下，管理會計新領(lǐng)域的擴展就顯得尤為必要。20世紀(jì)后期，管理會計出現(xiàn)了諸多的新理念，為管理會計在新領(lǐng)域的拓展提供了契機，目前管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域主要歸納如下：

一、環(huán)境管理會計

科學(xué)技術(shù)和社會飛速發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)是越來越嚴(yán)峻的環(huán)境惡化，人類生存所必須研究的第一課題就是保護環(huán)境。為了滿足各種利益相關(guān)集團對企業(yè)環(huán)境信息的需求，環(huán)境會計在20世紀(jì)九十年代應(yīng)運而生，環(huán)境會計可分為環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計兩大部分。環(huán)境管理會計就是由于環(huán)境問題為管理會計領(lǐng)域創(chuàng)造的一個新的發(fā)展空間。環(huán)境管理會計是為了同時提高企業(yè)或其他組織的環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，為其內(nèi)部提供與環(huán)境相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。

環(huán)境管理會計主要用于企業(yè)，但也可用于其他組織和政府部門。它對于企業(yè)的主要作用如下：使企業(yè)經(jīng)理更清楚地認(rèn)識環(huán)境成本，從而更易于管理和降低這些成本；更好地識別和預(yù)測環(huán)境管理活動的財務(wù)利益和其他商務(wù)利益；更好地計量和報告環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，改善企業(yè)對外界的形象。雖然環(huán)境管理會計主要以環(huán)境管理為核心，但它可以用于成本分配與管理、存貨與生產(chǎn)規(guī)劃、投資評價、業(yè)績評價、產(chǎn)品設(shè)計與定價、采購和供應(yīng)鏈管理等方面，由此可以看出，環(huán)境管理會計的產(chǎn)生對于企業(yè)而言有著非常重要的作用。

然而，目前由于我國環(huán)境會計的發(fā)展歷史較短，以及我國相應(yīng)的法律法規(guī)中還缺少關(guān)于環(huán)境管理會計的內(nèi)容，并且環(huán)境管理會計在理論研究方面尚不完善，同時利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境方面的會計信息需求還比較少，環(huán)境管理會計顯然很難直接要求所有企業(yè)立即實施。

二、智力資本管理會計

人類告別20世紀(jì)進(jìn)入2l世紀(jì)，呈現(xiàn)在我們面前的將是個國際化、金融化和知識化的現(xiàn)代市場經(jīng)濟；將出現(xiàn)以知識經(jīng)濟代替?zhèn)鹘y(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)。知識經(jīng)濟條件下新的企業(yè)觀認(rèn)為，企業(yè)是增加價值、創(chuàng)造財富的組織。管理會計方法應(yīng)重視反映價值創(chuàng)造、創(chuàng)造價值的人和過程。伴隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，智力資本不僅沖擊了傳統(tǒng)的會計報表形式，而且使得管理會計的研究領(lǐng)域進(jìn)一步向決策型方向拓展。

目前，國內(nèi)外對智力資本的研究頗多，但對其還沒有一個統(tǒng)一的定義，一般認(rèn)為智力資本即為一種潛在的、無形的、動態(tài)的、能夠用來創(chuàng)造財富的一切智慧和經(jīng)驗的總和。智力資本的內(nèi)容主要包括企業(yè)的人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本。其中，人力資本指的是體現(xiàn)在員工身上的知識、技能和能力；結(jié)構(gòu)資本指的是體現(xiàn)在組織機構(gòu)、規(guī)章制度、知識產(chǎn)權(quán)、組織文化等中的成本；而體現(xiàn)在品牌、企業(yè)信譽、用戶滿意度等中的成本可稱之為客戶資本。

智力資本管理會計是一個復(fù)雜的戰(zhàn)略決策支持系統(tǒng)。智力資本管理會計的目標(biāo)就是通過量化企業(yè)智力資本，為企業(yè)智力資本管理提供智力資本存量和流量信息，考核和評價企業(yè)智力資本投資效果，以及利用智力資本創(chuàng)造企業(yè)價值的能力和效率。因此，智力資本管理會計的發(fā)展不僅有利于管理會計研究領(lǐng)域的拓展和創(chuàng)新，而且對企業(yè)內(nèi)部的計劃、決策、控制也將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

然而，智力資本的引用雖然會給企業(yè)帶來效益，但是如何定量知識產(chǎn)權(quán)、商譽、應(yīng)用經(jīng)驗等細(xì)分項目上目前還存在很大爭議。因此，如何對企業(yè)的智力資本進(jìn)行衡量和披露也是智力資本管理會計實施的難點所在。

三、國際管理會計

企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化是推動管理會計發(fā)展的原動力，加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實要求給管理會計提出了新的挑戰(zhàn)。首先，在當(dāng)代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，管理會計必須適應(yīng)這一變化；其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確；再次，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀(jì)九十年代開始，管理會計不斷拓展其新方向，逐漸形成了全球化背景下以戰(zhàn)略決策與管理控制為目標(biāo)的、強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造的管理會計新趨勢：國際管理會計。

國際管理會計從戰(zhàn)略上強調(diào)通過對形成顧客價值、組織革新和股東收益的各種動因的確認(rèn)、計量與管理來創(chuàng)造企業(yè)價值，從而在戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營決策上發(fā)展了管理會計的決策與控制職能。國際管理會計結(jié)合了管理會計與國際會計的特征，不僅包含了傳統(tǒng)企業(yè)管理會計的基本原理和方法，同時還涉及各國管理會計的比較與規(guī)范。因此，國際管理會計的范圍應(yīng)擴展至以下三個層面：一是跨國公司管理會計；二是國際管理會計比較；三是國際管理會計協(xié)調(diào)。

然而，目前由于我國和西方國家政治、經(jīng)濟文化方面還存在很多差異，管理會計運用方面的差距也很大，比如我國公司還不能成功地引進(jìn)西方國家的法人治理結(jié)構(gòu)、并且如何站在企業(yè)立場上設(shè)計一套可操作的內(nèi)控制度并付諸于實踐仍然是一個挑戰(zhàn)性課題等方面的問題，這些對國際管理會計的推廣也構(gòu)成了一定的阻礙。所以，國際管理會計能夠順利實施的前提之一也是在融合上述差異的基礎(chǔ)之上。

總之，管理會計現(xiàn)在逐漸拓展的新領(lǐng)域有很多方面，這些與經(jīng)濟的發(fā)展都是息息相關(guān)的，管理會計發(fā)展的新領(lǐng)域研究不僅對于企業(yè)自身是有益的，對于整個社會也是有很大貢獻(xiàn)的。但是，從以上分析中也可以看出，管理會計在新領(lǐng)域的擴展方面還存在不少問題，若想順利并有效地實施，還需要社會各界的支持與努力，但不可否認(rèn)的是，其在這些領(lǐng)域發(fā)展的前景還是非常樂觀的。

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