企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題研究

□文/王麗平 吳 敏

（河北政法職業(yè)學(xué)院 河北·石家莊）

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是通過(guò)整個(gè)預(yù)算管理的過(guò)程，根據(jù)組織戰(zhàn)略發(fā)展的需要，對(duì)組織的資源進(jìn)行統(tǒng)籌分配，從而使組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)控制在管理層既定的目標(biāo)之下的一種綜合性的管理活動(dòng)。制定和執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程，是企業(yè)不斷用量化的工具使外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、自己擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。從本質(zhì)上講，全面預(yù)算管理就是用數(shù)據(jù)指導(dǎo)管理，以預(yù)算確定的數(shù)據(jù)制定年度戰(zhàn)略目標(biāo)；以預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)的距離，調(diào)整管理的方向；以決算的數(shù)據(jù)（完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)）作為年終考核的依據(jù)。唯有在管理過(guò)程中，時(shí)刻以預(yù)算數(shù)據(jù)指導(dǎo)管理，提高管理的效果，才是全面預(yù)算管理的真諦。

二、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。預(yù)算管理只注重企業(yè)短期活動(dòng)，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，使短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。預(yù)算管理更多圍繞短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，短期內(nèi)或許能取得一定效果，但各年度、季度和月份預(yù)算的推行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣，預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果，執(zhí)行力度不強(qiáng)。大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用。

（二）盲目照搬照套預(yù)算管理模式。伴隨著近年來(lái)我國(guó)的“全面預(yù)算熱”，以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式也相繼出現(xiàn)。很多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)僅僅停留在“目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理”上，紛紛效仿山東華樂(lè)集團(tuán)以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。不可否認(rèn)，山東華樂(lè)集團(tuán)摸索出了行之有效的預(yù)算管理模式，具有一定的借鑒意義。但是，不同企業(yè)在不同時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略不同，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也各異，采用適合自身特點(diǎn)和發(fā)展階段的預(yù)算管理模式才是企業(yè)的正確選擇。

（三）對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和實(shí)施理解認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部分中高級(jí)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理相當(dāng)重視，但對(duì)企業(yè)大部分員工而言，沒(méi)有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，仍停留在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的理解，感覺(jué)預(yù)算指標(biāo)只是制約支出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)業(yè)務(wù)管理以及組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)：認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，并不能有效地提高本部門(mén)的運(yùn)營(yíng)效率；認(rèn)為預(yù)算編制中基于的市場(chǎng)因素不斷變化，難以預(yù)測(cè)，可能使預(yù)算流于形式；認(rèn)為預(yù)算只是編給上級(jí)或領(lǐng)導(dǎo)看的，與實(shí)際工作沒(méi)什么關(guān)聯(lián)；預(yù)算管理約束太強(qiáng)，不愿實(shí)行。因而，在全面預(yù)算管理上缺乏主動(dòng)性、自覺(jué)性，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員性。

（四）預(yù)算管理的組織體系不健全。企業(yè)雖然成立了預(yù)算管理委員會(huì)，但預(yù)算管理組織職責(zé)界定不清，也沒(méi)有建立規(guī)范的預(yù)算制度規(guī)范，預(yù)算操作無(wú)章可循。同時(shí)，預(yù)算的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他輔助管理機(jī)構(gòu)也不夠完善。目前，企業(yè)的預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)、職能等部門(mén)參與配合較少，將財(cái)務(wù)部門(mén)看成“交通警”，而非戰(zhàn)略合作伙伴。預(yù)算部門(mén)與業(yè)務(wù)、職能部門(mén)間協(xié)作不暢、相互扯皮，影響了預(yù)算管理的效果。

（五）預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制不健全。企業(yè)以企業(yè)總預(yù)算為主，缺乏各責(zé)任中心的分解數(shù)據(jù)，導(dǎo)致后期無(wú)法分別監(jiān)控。預(yù)算管理手段還不先進(jìn)，管理制度不完善，缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，以事后控制為主，缺乏事前、事中控制。預(yù)算分析僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比，缺乏業(yè)務(wù)部門(mén)的參與，缺乏問(wèn)題的原因剖析、改進(jìn)方案的追蹤反饋等。預(yù)算考核未落實(shí)到具體責(zé)任中心，使得各費(fèi)用發(fā)生部門(mén)缺乏費(fèi)用控制的意識(shí)，易造成總體支出超標(biāo)等情況，致使預(yù)算考核未能很好地起到獎(jiǎng)勤罰懶、調(diào)動(dòng)員工積極性的作用。薪酬激勵(lì)與公司預(yù)算目標(biāo)不匹配，另外在考核時(shí)，被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)效績(jī)的不利影響，故意回避主觀方面的原因?？己朔接袝r(shí)根據(jù)自己主觀判斷人為調(diào)整指標(biāo)，考核的剛性差，挫傷了被考核方的利益，影響了預(yù)算的約束和激勵(lì)作用。

三、對(duì)策建議

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，可以使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算的盲目性。預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，長(zhǎng)短期結(jié)合。預(yù)算管理是對(duì)規(guī)劃目標(biāo)的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。在企業(yè)戰(zhàn)略既定的前提下，企業(yè)年度預(yù)算必須依據(jù)年度戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)考慮下年度企業(yè)資源及市場(chǎng)變化等因素調(diào)整確定下年度預(yù)算指標(biāo)，這樣既可以減少預(yù)算指標(biāo)的隨意性或盲目性，又可以避免上級(jí)決策鞭打快牛，提高效率。

（二）合理選擇全面預(yù)算管理模式。全面預(yù)算管理模式的選擇是結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的。企業(yè)應(yīng)以個(gè)人企業(yè)規(guī)模、所處行業(yè)、發(fā)展前景等因素為前提設(shè)計(jì)符合自身發(fā)展的管理模式，在“目標(biāo)利潤(rùn)——目標(biāo)成本管理”管理模式的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)金流量考慮在內(nèi)。

（三）建立全員參與制度。全面預(yù)算涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都由企業(yè)不同的部門(mén)和個(gè)人承擔(dān)的。全面預(yù)算執(zhí)行得好壞不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，而且需要全員的參與。因此，要?jiǎng)訂T企業(yè)全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，促進(jìn)信息更廣泛交流，增加全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。

為了廣泛深入地宣傳全面預(yù)算管理的觀點(diǎn)，企業(yè)可以利用內(nèi)部網(wǎng)站、知識(shí)競(jìng)賽等多種形式，使全體員工充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理成功與否，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與員工工作和收入相對(duì)穩(wěn)定息息相關(guān)。要使廣大員工明確公司的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，通過(guò)宣傳，使廣大員工了解企業(yè)年度獲利目標(biāo)及本崗位收入、支出的具體目標(biāo)。還要宣傳指導(dǎo)全體員工如何參與預(yù)算管理工作，要使每一個(gè)員工知道預(yù)算管理是每個(gè)人的事情，確保企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）優(yōu)化公司管理制度。企業(yè)要處理好預(yù)算管理與現(xiàn)行管理流程的關(guān)系，就需要在兩者磨合的過(guò)程中，進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，即對(duì)于因原有管理體制鏈條太長(zhǎng)、流程不暢的事項(xiàng)，以預(yù)算為起點(diǎn)來(lái)推動(dòng)其他管理流程的改進(jìn)，根據(jù)預(yù)算管理實(shí)際達(dá)到的水平制定可行的過(guò)渡方案，逐步優(yōu)化流程，提高效率；同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督和考核各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任，促進(jìn)相關(guān)職能主體的積極性。實(shí)踐表明，成功的企業(yè)內(nèi)部一定有一整套規(guī)范和優(yōu)化的管理制度。公司管理制度規(guī)范和優(yōu)化之間的關(guān)系是一種互推行全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作。因此，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立健全相應(yīng)的管理制度，由對(duì)企業(yè)全面預(yù)算較為熟悉且具有很高專業(yè)知識(shí)的人員來(lái)負(fù)責(zé)組織和開(kāi)展工作。已經(jīng)建立起相關(guān)部門(mén)和制度的企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的管理，對(duì)全面預(yù)算工作應(yīng)給予高度的重視，切勿使全面預(yù)算管理流于形式。

（五）控制預(yù)算松弛，建立全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。在企業(yè)管理中，考評(píng)和激勵(lì)是管理控制預(yù)算松弛的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，建立起一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的、行之有效的考評(píng)和激勵(lì)方案。在企業(yè)管理實(shí)踐中，要嚴(yán)格把考核與獎(jiǎng)懲作為預(yù)算管理工作的生命線，建立與期終總結(jié)有關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系，將預(yù)算責(zé)任與單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，尤其要注重建立與預(yù)算掛鉤的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)短期激勵(lì)與長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，利用預(yù)算的激勵(lì)導(dǎo)向作用，提高企業(yè)對(duì)預(yù)算工作的重視程度，使預(yù)算真正成為約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績(jī)效考核之間的良性循環(huán)。

[1]于增彪.中國(guó)集團(tuán)公司預(yù)算管理體系的框架研究[T].企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理專題研討會(huì)論文集.北京：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)編印，2004.

[2]財(cái)政部企業(yè)司.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.