淺析企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及實施的必要性

胡建春

（四川省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局四0 二地質(zhì)隊，四川 成都 611730）

內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制?；仡欉@些年來一些企業(yè)由興到衰，一個沉重的教訓(xùn)就是由于內(nèi)部會計控制軟化，造成資產(chǎn)大量流失。而且隨著企業(yè)制度改革和發(fā)展形勢的不斷深化，內(nèi)部會計控制的建立實施有著更為深遠(yuǎn)的意義，它不僅是企業(yè)本身科學(xué)管理所需，也是貫徹國家相關(guān)會計政策的體現(xiàn)。因此，我國應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，加強(qiáng)對現(xiàn)狀及重要性的認(rèn)識，使內(nèi)部會計控制制度更科學(xué)，更合理有效。

1 內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

目前我國在會計控制方面還顯得比較薄弱，致使企業(yè)經(jīng)營狀況不太理想，甚至有的還會因此而倒閉。如“瓊民源”被查處，“銀廣夏” 以及“東方鍋爐”等問題，無不與會計控制缺失有關(guān)。總之我國會計控制總體而言并不理想，主要表現(xiàn)如下幾方面：

1.1 在內(nèi)部會計控制的認(rèn)識上缺乏正確性

目前還有不少企業(yè)對會計控制的認(rèn)識偏頗，不能正確的理解。在有些企業(yè)看來，內(nèi)部會計控制就是成本控制；有的則簡單的認(rèn)為內(nèi)部控制就是一部文件、手冊和制度；甚至有的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計控制是不必要的、是多余的。正是基于這些認(rèn)識上的滯后，不少企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度的建立較為疏忽，即使有相關(guān)的一些制度，也是殘缺不全。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在失控中運行，則必將在一定程度上會影響企業(yè)的健康發(fā)展。

1.2 在內(nèi)部會計控制的制度上欠缺科學(xué)性

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)對內(nèi)部控制管理加快了改革步伐，就內(nèi)部會計控制而言，不少企業(yè)都對此有所建立，但總體上看，還不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)。其主要表現(xiàn)為下述幾方面：有的在制度組織方面尚不健全，認(rèn)為只要對業(yè)務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行了，內(nèi)部會計控制就會有所加強(qiáng)；有的缺乏相應(yīng)的自我防范和約束機(jī)制，事前預(yù)防控制得不到制度支撐，只有違紀(jì)違法行為產(chǎn)生后才采取措施予以補(bǔ)救，這種事后控制往往是 “亡羊補(bǔ)牢”，難以達(dá)到預(yù)期效果；而有的對貨幣資金的控制較為重視，但對事物資產(chǎn)缺乏制度控制。比如有的企業(yè)，在出納和財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位上，往往由企業(yè)負(fù)責(zé)人自己的親信或家人擔(dān)任，這在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對人員素質(zhì)控制的忽視。

1.3 在內(nèi)部會計控制的制度執(zhí)行上欠缺力度

企業(yè)在內(nèi)部會計控制上的薄弱，除了認(rèn)識上、制度制定上的不足外，還表現(xiàn)在對制度的執(zhí)行力度不夠，往往把內(nèi)部會計控制制度的制定看成是一項應(yīng)付上級部門檢查的任務(wù)來做。這樣不僅使得制定的制度束之高閣，徒有其名，而且遇到具體問題時也不會照章處理，可以說這樣的制度根本就是一種“花瓶”擺設(shè)；甚至有的明知故犯，煞費苦心研究對策，不實事求是，肆意挪用、偽造假賬等，對建立的制度視而不聞，流于形式。

2 內(nèi)部會計控制實施的必要性

企業(yè)的良性發(fā)展有賴于內(nèi)部會計控制作保障。內(nèi)部會計控制是與企業(yè)的計劃及規(guī)則不可分離的活動，它對于防范舞弊、促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義，其具體表現(xiàn)如下：

2.1 保證會計核算資料真實有效的需要

保證會計核算資料真實有效的需要《會計法》的首要宗旨是：保證對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項在科學(xué)有效的會計監(jiān)督和會計核算下進(jìn)行，并對經(jīng)濟(jì)活動狀況正確記錄、計量和確認(rèn)，使之成為與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定相符合，與各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者需要的會計資料相符合。會計資料作為一種社會經(jīng)濟(jì)活動的重要資料，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。基于此，會計行為的規(guī)范及其會計資料的完整、真實備受社會各界的高度關(guān)注。然而從當(dāng)前實際狀況來看，由于企業(yè)在內(nèi)部會計控制上的薄弱以及法制觀念的淡薄，企圖通過會計造假，賬外設(shè)賬等違法行為欺騙社會公眾和投資者，這些非法會計行為不僅給投資者造成重大損失，也使社會經(jīng)濟(jì)秩序受到嚴(yán)重影響。對此，建立包括內(nèi)部牽制、核對及盤點等方面在內(nèi)的內(nèi)部會計控制制度，可以確保會計核算資料能夠真實地反映企業(yè)經(jīng)營管理活動的實際情況，并能夠及時地糾正各種錯誤和弊端，從而保證會計核算資料的真實有效。

2.2 貫徹落實新《會計法》的需要

目前，會計工作出現(xiàn)了很多不盡如人意的地方。比如：有的企業(yè)會計工作秩序混亂，沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的企業(yè)賬證、賬賬及賬表不符；有的企業(yè)現(xiàn)金管理不符合規(guī)定等，都與內(nèi)部會計控制不力緊密相聯(lián)。為此，新出臺的《會計法》對有關(guān)會計控制制度進(jìn)行了規(guī)定。比如：在重大經(jīng)濟(jì)活動事務(wù)中，涉及的人員應(yīng)互相分離、互相制約；重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的有關(guān)決策和執(zhí)行要有監(jiān)督程序；對資產(chǎn)清查的有關(guān)范圍和期限也應(yīng)明確具體；會計資料要定期進(jìn)行內(nèi)部審計等。據(jù)此，財政部制定了《基本規(guī)范》，互相制約、互相分離原則必須在內(nèi)部會計控制工作中得到充分體現(xiàn)。內(nèi)部會計控制制度可以說是對《會計法》的貫徹落實體現(xiàn)，是《會計法》在會計實務(wù)中的制度化、程序化和具體化體現(xiàn)。

2.3 與國際慣例接軌的需要

從經(jīng)濟(jì)立法情況看，一些發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)為了應(yīng)付國內(nèi)外的激烈競爭，提高經(jīng)營管理效率和效益，早已對內(nèi)部會計控制問題作出了明確的規(guī)定。美國在1977年頒布的《反國外行賄法》中明確規(guī)定：每個公司必須保持完整而準(zhǔn)確的會計記錄，設(shè)計和建立有效的內(nèi)部會計控制制度。新加坡的《公司法》規(guī)定：每個公共公司和公共公司的子公司應(yīng)該設(shè)計并保留一套能夠提供充分合理保障的內(nèi)部賬目控制系統(tǒng)。我國臺灣地區(qū)則規(guī)定股份公司要定期發(fā)布《會計控制聲明書》，聲明本公司對重要程序和制度建設(shè)的情況，內(nèi)部會計控制制度之所以得到重視，是其所具備的特殊功能所決定的。一方面，它能夠避免虛假信息的產(chǎn)生，對企業(yè)不正當(dāng)行為予以有效地遏制；另一方面，隨著信息技術(shù)的日新月異以及經(jīng)濟(jì)全球化，公司所面臨的風(fēng)險與日俱增，而且公司的業(yè)務(wù)也因形勢的發(fā)展變得更為復(fù)雜，要想順利健康運行，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制制度的建立，做好事前預(yù)防控制勢在必行。因此，加緊建立內(nèi)部會計控制制度是進(jìn)一步與國際慣例接軌的需要。

[1]董軍民.試析企業(yè)內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代商業(yè).2008（26).

[2]孫書芳.完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技.2009（05).