探析企業(yè)人力資源成本會計(jì)的思考與研究

孫雪梅

(黑龍江省人力資源和社會保障信息中心)

1 人力資源會計(jì)核算的特點(diǎn)

(1)會計(jì)對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源，也就是一個(gè)會計(jì)主體反映和控制的勞動力資源，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。

(2)不斷投入性。人力資源的投資是構(gòu)成人力資源資產(chǎn)的成本，是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價(jià)值的源泉，但未來收益具有不確定性，因而它具有不斷投入的特點(diǎn)。

(3)計(jì)量單位的多樣性。人力資源會計(jì)仍以貨幣作為主要的計(jì)量單位，但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響，還要采用其他的一些計(jì)量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。

(4)資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源，也是家庭、社會細(xì)胞的重要組成分子，具有相對的人格獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產(chǎn)生影響，所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。

2 人力資源成本會計(jì)的職能

人力資源成本會計(jì)的職能是對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算、報(bào)告。它包括:(1)價(jià)值計(jì)量是會計(jì)的基本職能，也是人力資源成本會計(jì)的基本職能。只有對人力資源進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會計(jì)主體的一項(xiàng)非常重要的、不可或缺的經(jīng)濟(jì)資源，真正反映人力資源為會計(jì)主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。(2)人力資源成本計(jì)量方法包括原始成本法、機(jī)會成本法、報(bào)酬折現(xiàn)率法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所以，不同的計(jì)量方法可以有選擇地結(jié)合使用。3)人力資源成本核算包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和管理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源保持成本、人力資源發(fā)展成本、人力資源遞延費(fèi)用。4)設(shè)置相關(guān)會計(jì)賬戶進(jìn)行會計(jì)核算。例如，“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)使用成本”、“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”、“人力資產(chǎn)保障成本”、“人力資產(chǎn)離職成本”等賬戶。5)設(shè)計(jì)人力資產(chǎn)會計(jì)報(bào)告。由于人力資源成本會計(jì)主要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，所以有關(guān)人力資源的會計(jì)信息可以并入財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中，也可單獨(dú)編制報(bào)表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債表等。

3 人力資源成本會計(jì)的會計(jì)計(jì)量

(1)“人力資產(chǎn)”賬戶。該科目是資產(chǎn)類賬戶，屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價(jià)格和價(jià)值增減變動。根據(jù)我國現(xiàn)階段的情況，可以對學(xué)歷水平的層次以及專業(yè)技術(shù)職稱的高低估價(jià)作為人力資產(chǎn)的初價(jià)值;職工由于調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時(shí)，記入貸方;期末余額在借方，表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設(shè)置明細(xì)賬，對特殊人員成本可按個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。

(2)“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。該科目是“人力資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價(jià)值，按估計(jì)人員的利用期間平均攤銷時(shí)記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時(shí)相應(yīng)的成本費(fèi)用;期末余額在貸方，表示現(xiàn)有人力資源的累計(jì)攤銷額。

(3)“人力資源成本費(fèi)用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等每期發(fā)生的人工費(fèi)用。設(shè)置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個(gè)二級科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

(4)“人力資本”賬戶。該科目的性質(zhì)類同于實(shí)收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權(quán)的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時(shí)的價(jià)值，表示勞動者把自己的勞動力作為一項(xiàng)資產(chǎn)投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內(nèi)死亡而注銷的賬面價(jià)值。

(5)“人力資產(chǎn)損益”賬戶。核算企業(yè)職工調(diào)出、轉(zhuǎn)讓時(shí)收取的補(bǔ)償費(fèi)用(如學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、實(shí)踐費(fèi)用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產(chǎn)變動時(shí)支付的有關(guān)費(fèi)用，貸方記錄收到有關(guān)的補(bǔ)償，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。

(6)“勞動者權(quán)益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值給勞動者時(shí)記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方，表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權(quán)益分成額。

4 人力資源成本會計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

4.1 員工流動

從管理的角度來說，適當(dāng)?shù)娜藛T流動可促進(jìn)員工之間的競爭，能夠增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響，在目前的人事管理方式和會計(jì)核算模式下，高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果，加上目前勞動力總量供給大于需求，企業(yè)較易得到替代者，所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關(guān)注。人力資源成本會計(jì)可以從兩個(gè)方面為企業(yè)管理者提供幫助:(1)人員流動的經(jīng)濟(jì)損失披露;(2)說明索取多大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

4.2 工資

目前的人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流，但在實(shí)踐中卻存在很多局限性。應(yīng)將人力資源價(jià)值歷史計(jì)量模型由產(chǎn)出法改為投入法，并理順價(jià)值和工資的關(guān)系，建立起由價(jià)值決定工資的新機(jī)制。即一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價(jià)格、健康保健投資、教育培訓(xùn)投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應(yīng)構(gòu)成人力資源價(jià)值的不同項(xiàng)目分別采用不同時(shí)限折算之后的總和來決定的。

［1］杜興強(qiáng)，李文.人力資源會計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量［J］.會計(jì)研究，2006，(6).

［2］葛家澍. 人力資源會計(jì)相關(guān)問題探討(上)［J］. 財(cái)會通訊，2004，(4).