公允價值會計問題研究

丁愛華

(淮安市財政局，江蘇 淮安223001)

一、公允價值會計

1.公允價值的含義

每個國家對于公允價值的定義各不相同，如美國會計準則委員會將公允價值定義為:在計量日的當天，金融市場參與者在有序的交易中所出售的資產(chǎn)而收到的相關(guān)價格，或者是轉(zhuǎn)移負債所必須付出的價格。國際會計準則委員會對公允價值的定義是:在相關(guān)的公平交易中，熟悉情況的當事人所自愿進行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償帶來的金額。2006年我國會計準則委員會所發(fā)布的《企業(yè)會計準則》對公允價值的定義:資產(chǎn)與負債按照在相關(guān)的公平交易條件下，在熟悉雙方交易情況的自愿條件下進行資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

2.公允價值會計在我國的發(fā)展

公允價值在1998年正式出現(xiàn)在我國的企業(yè)法規(guī)之中，然而之后人們對公允價值在我國的應(yīng)用產(chǎn)生了懷疑，緣由在于許多企業(yè)利用公允價值進行一系列的違法犯罪活動。接下來的幾年內(nèi)，財政部在修訂會計準則的過程中不斷縮小公允價值在會計各方面的使用范圍。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，2006年財政部將公允價值會計重新寫入企業(yè)會計準則并且在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面廣泛加以應(yīng)用，公允價值在我國的應(yīng)用由此步入了一個新的發(fā)展時期。

二、公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

1.市場環(huán)境不完善

在公平交易的情況下，通過交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或債務(wù)清償稱為公允價值。從這一定義來看，公允價值的取得需要一個完善的市場體制和比較活躍、發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境。當市場體制和經(jīng)濟環(huán)境活躍發(fā)達時，獲取的會計信息自然真實可靠，運用此類會計信息計量資產(chǎn)就能夠合理地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。我國的市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，卻仍然處于初級階段，小規(guī)模的市場、不公開的信息和不健全的體制等非市場化因素比比皆是。因此，在市場交易過程中，就無法獲取到真實、準確、有效的公允價值會計信息，更無法可靠地應(yīng)用公允價值進行資產(chǎn)的計量。

2.價值體系與公允價值會計不相匹配

首先，我國對公允價值的監(jiān)管不夠嚴厲，與其他國家制定的規(guī)范公允價值應(yīng)用的相關(guān)法律相比，我國會計法律法規(guī)明顯滯后，導(dǎo)致很多不法分子利用這一漏洞來進行違法犯罪且得不到應(yīng)有的懲罰，制約了公允價值的應(yīng)用;其次，缺少對公允價值明確的解釋，雖然我國在新的《企業(yè)會計準則》中運用了大量的公允價值，但是在具體運用細則中沒有一個細則是明確解釋公允價值的。這間接導(dǎo)致了企業(yè)會計人員不了解如何運用公允價值方法來進行會計計量，進而在會計準則的使用上回避使用公允價值計量方法。

3.公允價值會計的可靠性易受環(huán)境影響

國際金融危機爆發(fā)之后，公允價值會計的可靠性問題受到了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，公允價值的可靠性可能受到市場環(huán)境、企業(yè)及個人多方面的影響。從我國國情來看，不規(guī)范的市場環(huán)境使得產(chǎn)品價格難以與產(chǎn)品價值真正相符，在難以獲得市場價格的情況下，會計準則要求運用公允價值方法進行會計計量，往往會得出不準確的判斷。由于各人的認識水平、判斷能力不同，通過對市場價格進行分析判斷后得出的結(jié)果也就不同，出具的會計報告也往往不同，這更難以保證公允價值會計的可靠性。同時，企業(yè)為了達到偷稅漏稅的目的，會聘用一些個人素質(zhì)較低、缺乏職業(yè)道德的會計從業(yè)人員出具虛假的財務(wù)報告，這也大大增加了公允價值的不可靠性。

4.與公允價值密切相關(guān)的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展滯后

《企業(yè)會計準則》中要求公允價值都是真實可靠的，我國市場規(guī)模小、信息不公開等因素導(dǎo)致獲取公允價值的不確定性，尤其需要一個專業(yè)的機構(gòu)對公允價值的真實可靠性進行評估，資產(chǎn)評估應(yīng)運而生，成為確認公允價值的重要途徑之一。但我國資產(chǎn)評估業(yè)尚處于新興階段，存在管理不規(guī)范、評估質(zhì)量低、專業(yè)人員短缺、規(guī)模小等問題;同時，一些評估機構(gòu)和評估人員素質(zhì)較低，為了謀取不正當利益，在評估過程中缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，對公允價值進行評估無法做到客觀公正，導(dǎo)致了會計信息的嚴重失真，大大影響了會計信息的真實性及可靠性。因此，要對公允價值進行正確的評估，不僅要大力發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，還要提高評估人員的素質(zhì)，以確保得到真實可靠的會計信息。

三、公允價值會計問題的改進措施

1.營造穩(wěn)定和諧的市場環(huán)境

一個完整有效的市場環(huán)境與公允價值會計信息的取得息息相關(guān)，對市場價格的分析是獲取公允價值會計信息最簡單的途徑，雖然市場價格不能完全等同于公允價值，但是通過分析市場價格，能夠獲得客觀可靠的公允價值會計信息。因此，為了獲取更為客觀、準確、可靠的公允價值信息，我們應(yīng)該大力培育生產(chǎn)資料和二級交易市場所需要的市場環(huán)境。同時，為了構(gòu)建和諧、穩(wěn)定、健康的市場環(huán)境，在市場運作過程中應(yīng)該做到以下幾點:一是充分發(fā)揮市場的積極性、主動性和創(chuàng)造性，營建活躍發(fā)達的市場環(huán)境;二是加強政府對市場的宏觀調(diào)控，制定合理的價格體系，確保生產(chǎn)資料市場的供需平衡;三是進一步加強現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全生產(chǎn)資料市場體系;四是完善市場法規(guī)，建立和維護良好的市場秩序，構(gòu)建誠信的市場體系，更加準確地獲取公允價值信息。與此同時，政府應(yīng)該加大對二級市場的監(jiān)管力度，規(guī)范中介服務(wù)機構(gòu)，確保二級市場的持續(xù)、有序、健康發(fā)展。

2.深化公允價值理論研究

我國的公允價值理論研究尚處于初級階段，停留在一個比較粗淺的層次。在國家各項會計準則中，并未能系統(tǒng)、詳細、明確地解釋公允價值，確認、計量公允價值會計的方法很大程度上分散于其他各個具體準則中，無形中增加了公允價值會計的難度。深化公允價值理論研究，詳細準確地制定公允價值會計準則，不僅可以使我國會計更好地與國際接軌，同時企業(yè)可以更加便捷地獲得公允價值信息，保證公允價值會計信息的真實性和可靠性，為企業(yè)發(fā)展打下更加堅實的基礎(chǔ)。

3.完善與公允價值相關(guān)的法律制度

在企業(yè)會計準則中，公允價值所占的比重越來越大，它對企業(yè)的影響也越來越大，但我國公允價值的應(yīng)用還處在初級階段，很多與之相關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)還不健全，這給很多不法分子和上市公司制作虛假財務(wù)報告提供了可乘之機。因此，我們應(yīng)該大力完善與公允價值相關(guān)的法律法規(guī)，加大對違法行為的打擊力度，營造一個良好的公允價值法律環(huán)境。此外，對已制定的法律法規(guī)，應(yīng)該隨著新的會計準則的制定而不斷修改完善，使得會計信息的確認、計量有法可依。

4.規(guī)范資產(chǎn)評估流程及隊伍建設(shè)

公允價值的發(fā)展完善與資產(chǎn)評估機構(gòu)的優(yōu)劣密切相關(guān)，資產(chǎn)評估是計量公允價值的重要手段，但是在目前的市場環(huán)境中，不規(guī)范的資產(chǎn)評估流程、不負責(zé)任的資產(chǎn)評估隊伍制約著資產(chǎn)評估的發(fā)展，因此，有必要規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)。首先，應(yīng)注重提高資產(chǎn)評估人員的素質(zhì)。通過加強對評估人員職業(yè)道德教育，加強評估人員的專業(yè)技能，提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)，以達到資產(chǎn)評估的公允性，得到更加切實可靠的公允信息。其次，加強對資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理與監(jiān)督。一方面，加強對資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理，杜絕技術(shù)上的違法操作，提高資產(chǎn)評估的真實性。因此可以設(shè)立專門的監(jiān)測機構(gòu)，錄用業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的監(jiān)管人員，從而提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平;另一方面，應(yīng)該積極提倡、鼓勵、發(fā)動社會群眾行使好自己的社會監(jiān)督權(quán)利。最后，應(yīng)大力改善資產(chǎn)評估環(huán)境。通過國家制定完善相關(guān)法律，改善評估環(huán)境，把誠實守信融入資產(chǎn)評估，將誠信建設(shè)在評估行業(yè)持續(xù)發(fā)展下去，從而為公允價值會計的應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

［1］美國財務(wù)會計準則委員會第157號財務(wù)會計準則報告(SFASNo.157).公允價值計量［S］，2006.

［2］崔秋平.公允價值在我國新會計準則中的應(yīng)用研究［D］.長安大學(xué)，2011.

［3］財政部.企業(yè)會計準則［M］.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

［4］陳宏興.金融危機后的公允價值研究［D］.遼寧師范大學(xué)，2011.

［5］張文體.公允價值會計計量存在的問題與對策［J］.合作經(jīng)濟與科技，2011，4(7):23 －24.

［6］舒潼.我國公允價值審計存在的問題及對策［D］.江西財經(jīng)大學(xué)，2011.