建設項目全工程跟蹤審計淺議

楊凡

（湖北經濟學院 湖北 武漢 430205）

近年來，建設項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關專業(yè)的熱門話題，通過實踐人們對跟蹤審計已有初步的認識。但是，由于建設項目實施跟蹤審計是由事后結算審計向全過程審計延伸的，還有很多問題亟待進一步探索。

一、建設項目跟蹤審計的意義

建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規(guī)等為依據，運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

實施建設項目全過程跟蹤審計是建設工程審計風險管理的重要手段，它體現(xiàn)出了現(xiàn)代審計發(fā)展的新思路和新方向。建設工程審計的風險從可行性研究一直到竣工結算都可能發(fā)生，貫穿整個周期。因此，要控制審計風險，就應針對建設工程審計現(xiàn)狀、審計風險成因、審計風險特征，并從決策階段開始，對設計、招投標、施工、工程竣工結（決）算實施全過程跟蹤審計。

跟蹤審計的最大優(yōu)勢在于它能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行審計分析，不斷與建設目標進行對比，以此為依據，向決策層提出建議，便于業(yè)主吸取教訓，提高決策水平。從控制論的角度講，跟蹤審計成本較低，是一種有效的控制手段。

二、建設項目跟蹤審計的主要內容

1、招標文件和施工合同審核

跟蹤審計前期的重要工作是招標文件和合同審核，通過在工程招標之前確定跟蹤審計服務單位，使跟蹤審計從招標階段開始介入。建設單位通過嚴明的紀律、嚴格的程序、嚴格科學的標書，選擇真正優(yōu)秀的隊伍進入。同時對施工單位提供的施工合同文本進行分析，及時識破施工單位在投標過程中的技巧和所設置的陷阱，最大限度的減少招標工作中的失誤和施工單位在投標過程中的不確定因素并提出規(guī)避風險的辦法。

2、工程變更和現(xiàn)場簽證審核

這是最容易出問題的環(huán)節(jié)，有的施工單位在招標時以不可思議的最低價中標了，就是看中了這個環(huán)節(jié)大有文章可做。在工程進行中凡是需要變更的部分，都必須要按照管理規(guī)定，及時進行現(xiàn)場簽證，施工單位要及時拿出變更單和變更預算，監(jiān)理人員及建設單位管理人員要及時簽字認可，跟蹤審計人員要及時審核，確認工程變更造價，并及時調整工程總造價。

3、設備、材料采購審核

這個環(huán)節(jié)在合同中往往規(guī)定得比較籠統(tǒng)，在實際操作過程中，人為因素的影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事宜，明確所采購材料的數量及質量要求、檢驗的部門和費用、交接的手續(xù)，規(guī)范操作過程。

4、工程款進度款審核

這是容易被忽視，其實也是容易出問題的環(huán)節(jié)。施工單位為了早拿錢，多拿錢，往往會想盡各種辦法，甚至給有關人員好處。因此在合同中就要明確工程的付款方法，嚴格按進度付款，并及時扣回建設單位所供材料款；要留足足夠的尾款；要建立資金管理內部控制制度，堵塞漏洞，杜絕隱患，確保資金安全。

5、工程竣工結算審核和財務決算審計

開展基建工程全過程審計，實施全過程監(jiān)督，最重要的就是控制工程造價。通過工程竣工結算，在閱讀和分析完所收集到的資料后，對施工單位編制的結算書進行審核，以確定工程造價，而工程竣工決算審計就是各施工環(huán)節(jié)審計的匯總。因此審計人員要匯總各有關資料，并和建設單位材料管理人員、財務人員、各施工單位、材料供應單位諸項進行復核，確定工程造價和所用材料數量、價格；對施工單位所領用的材料增減進行造價調整；對往來款項要定期清理和檢查，并及時做好整個工程的財務決算。

三、跟蹤審計中存在的問題及對策

1、存在的問題

（1）實際施工經驗有待豐富。以往審計人員精力都放在事后對數據和文字資料的審核上，很少深入現(xiàn)場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產生，在選擇錨固方案時，因方案不同，造價相差較大，故要求審計人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用人工、機械、材料過多，費用過大；要么施工方法過于簡單，護壁效果不可靠，未能起到咨詢服務的作用。

（2）實地取證、記錄不夠積極主動。一些審計人員到現(xiàn)場往往不及時，更談不上主動，經常要建設方多次通知，或者晚到后只記錄到不全的內容，有的甚至需要重新開挖察看；當施工中采用定額以外的新工藝時，不能詳細清楚地了解其中人工、機械、材料的消耗量，這既不利于自身做補充定額分析，又不能在審核該工序費用時拿出相關準確數據。

（3）過于壓價，影響質量和使用。遇到投標書中沒有單價的材料時，一般由建設、監(jiān)理、審計和施工四方共同去市場詢價，有些實際用量并不大，但審計人員卻夸大購買數量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價，并將其確定為合同價位。當正式簽訂合同時，因實際需求量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價，耽誤了工期。供貨方為了在建設單位站住腳，只好同意，但卻以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時才發(fā)現(xiàn)質量問題，影響使用。

（4）定額使用有失靈活?，F(xiàn)行定額對材料損耗的處理是給定一個平均損耗量或損耗系數。審計人員本著降低造價堅持按定額計算的出發(fā)點固然不錯，但在市場經濟的今天，有些特殊情況（在精裝飾中較常見）應區(qū)別對待。類似這樣的爭議即使到當地造價管理部門裁決，也有不少是當事雙方協(xié)商解決的。

（5）現(xiàn)有建設工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，若要拓展業(yè)務范圍，還缺乏建筑、結構、設備及投資咨詢等方面的專業(yè)知識和技能，因此，隊伍建設有待加強。

2、應對策略

（1）加強思想觀念的認識和提升。讓審計人員充分了解建設工程全壽命的構成及其管理，強化依法審計的法律意識和政策水平以及工作的主觀能動性和責任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對新的領域和新的要求，無條件服從建設工程的需要，在建設方審計部門的領導協(xié)調下，以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤，在事前、事中為建設方提供專業(yè)化的咨詢服務。

（2）堅持專業(yè)理論及技能的學習和充實。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個人的專業(yè)水平無論有多高，若是停滯不前，懈于補充、完善，那么他原有專業(yè)知識和技能就會漸漸落后和老化。因此，審計人員應加強在理論和實際兩方面的學習和提高。特別是在我國加入WTO后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動態(tài)、最先進的知識點。與此同時，還要多多參與技術難度大、不同性質、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項目，努力成為復合型、實用型人材。

（3）改進工作方法和作風。在具備敬業(yè)精神、工作責任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法；對施工現(xiàn)場的新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心；實地測量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站；定額套用時，要在堅持原則的前提下，適當協(xié)商，靈活機動。跟蹤審計現(xiàn)場團隊中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔任主審，這樣工作起來既能游刃有余，又能有理、有利、有節(jié)?？傊嬛鸾ㄔO工程項目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計立體式交叉管理控制的新模式。

（4）跟蹤審計必須始終緊緊圍繞經濟活動這個主題，緊緊圍繞審計工作的職責范圍開展工作。開展基建工程跟蹤審計，首先要制定跟蹤審計的工作職責、規(guī)章制度并告知有關部門，讓大家知道審計部門參與基建工程跟蹤審計干什么，有那些事情是審計部門應當做的，在其中應負什么責任。審計人員應當在職責范圍內開展工作，在跟蹤審計過程中審計人員不能包羅萬象，什么都要插一手，什么都要管。審計人員應以工程造價為主線開展工作，工程質量則應以監(jiān)理部門為主，審計人員不應過多的參與。

四、對建設項目全過程跟蹤審計的新要求

1、統(tǒng)一思想

跟蹤審計的前提就是要整個參與部門統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。首先建設單位基建管理相關領導和基建管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，若不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為建設單位決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。

2、源頭抓起

建設工程跟蹤審計應盡快從“決策階段”開始。尤其要重點關注其后的“設計階段”，主要從兩方面入手：一是工程結構的合理性。如果工程結構不合理，那么造成的代價和犧牲將是巨大的，既有經濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。有些材料的用途和效果是近似的，但價格差別較大，所以選材就成為工程造價控制的大問題。尤為可怕的是，對于一些材料商與設計人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機制并對其嚴格監(jiān)督，建設方的損失會更大。

3、完善制度

及時、全面地總結跟蹤審計的既有經驗，盡快制定出工程項目全壽命過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計有效實施。

4、明確職責

在基建實際中，由于監(jiān)理偏重于質量，審計偏重于造價，設計偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，而業(yè)主往往強調工期，因而意見不統(tǒng)一是正常的，必須由甲方進行決策和協(xié)調。如果有關委托單位的正確意見得不到支持，必然會挫傷其工作積極性，從而放棄委托責任，最終損害建設單位利益。因此建設單位必須在參照和統(tǒng)籌各種專家意見的基礎上進行決策，審計人員跟蹤審計時應明確職責和權限，把握好工作尺度。

五、結語

通過對建設項目全過程跟蹤審計的分析，可以發(fā)現(xiàn)其對建設工程技術指標和經濟指標的合理控制起著不可忽視的重要作用。它有助于隊伍素質建設，促進工作環(huán)節(jié)的陽光操作，既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質量，增強技術措施的可靠性、實用性及工程造價管理的科學性。同時，可提高審計效率和質量，使以建設方為主體的建設工程相關各方的合法權益得到真實的體現(xiàn)。

[1]全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試培訓教材編審委員會：工程造價確定與控制[M].北京：中國計劃出版社，2003.

[2]張坤、李嘉明、周和生：風險管理與內部審計[M].北京：化學工業(yè)出版社，2004.

[3]時現(xiàn)、朱恒金：建設項目審計[M].北京：北京大學出版社，2002.

[4]羅永根：高校審計理論與實務[M].武漢：武漢大學出版社，2004.