上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策建議

趙炎 高揚

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱150028)

一、上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

由于上市公司籌資的廣泛性和特殊性，內(nèi)部自我控制和評價成為上市公司的一項重要任務(wù)，通過公司的內(nèi)審機構(gòu)對公司的經(jīng)營者進行內(nèi)部監(jiān)督，并對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行評審，對經(jīng)營活動進行管理，對企業(yè)財務(wù)制度進行審核和監(jiān)督。

由于一些上市公司資產(chǎn)的經(jīng)營者和所有者對內(nèi)部審計缺乏主觀要求，從而對內(nèi)審的認識不足，在一定程度上阻礙了其發(fā)展。同時，因我國內(nèi)部審計起步較晚，雖已取得了很大的成績，給上市公司帶來了可觀的經(jīng)濟效益。但是，仍存在一些問題和不足。首先由于上市公司不同于一般的股份公司，由股東承擔(dān)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)，是在董事會和監(jiān)事會管理監(jiān)督下運營的。審計委員會與監(jiān)事會、內(nèi)部審計共同組成我國上市公司的內(nèi)部監(jiān)控體系。目前我國相關(guān)法律、法規(guī)對監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計之間的關(guān)系協(xié)調(diào)問題均未做出明確規(guī)定，僅有針對單個監(jiān)督部門的職能規(guī)定散見于不同的法規(guī)中。所以很多企業(yè)的監(jiān)事會、審計委員會與內(nèi)部審計部門職責(zé)規(guī)定存在相似甚至重疊，而且，監(jiān)督機構(gòu)的具體職能與其組織地位不相匹配，明顯不利于其行使監(jiān)督職責(zé)。同時，有些企業(yè)在內(nèi)部人控制嚴重的情況下，很難保證外部審計的獨立性。其次，企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)在于獨立行使監(jiān)督職能，是在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下進行。而有些企業(yè)中的部門對內(nèi)審工作不給予配合，反而認為是阻礙了各部門的正常工作，其結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計工作開展難度加大或是內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

二、上市公司內(nèi)部審計存在的問題分析

(一)內(nèi)部審計獨立性差

1.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

我國上市企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)不具備獨立性，依托于財務(wù)審計，將內(nèi)部審計機構(gòu)定位為內(nèi)部財務(wù)審計，使審計范圍受到局限。這種定位將內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬財會部門，由財會部門領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告內(nèi)部審計計劃、審計報告等。這雖然能使內(nèi)審機構(gòu)充分發(fā)揮財務(wù)審計的職能，但內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置卻不具備獨立性，使內(nèi)部審計職能流于形式，難以提高內(nèi)審的質(zhì)量，不利于給管理層提供真實、可靠的決策信息。

2.審計人員缺少完整的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性必然會導(dǎo)致內(nèi)審工作人員的地位不明確，定位不清晰。企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該是由企業(yè)內(nèi)部專職的機構(gòu)或者人員所組成的，依據(jù)國家的法規(guī)和公司的有關(guān)規(guī)章制度，客觀地監(jiān)督評價企業(yè)內(nèi)部的成員工作活動及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更是對企業(yè)內(nèi)部控制制度效益的一種評估。而目前我國大部分上市企業(yè)過度注重財務(wù)審計，且內(nèi)審人員一般都是由財務(wù)人員或一些管理人員擔(dān)任，這對內(nèi)審工作具有一定的限制性，在制定審計計劃，實施審計程序的時候，往往會受到各方面利益?zhèn)€體的牽制，直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，與內(nèi)審工作的職能背道而馳，從而不能形成完整的獨立性，對內(nèi)審工作不利。

3.在經(jīng)濟上缺乏完整的獨立性

企業(yè)工作的開展離不開資金的支持，內(nèi)審工作也如此。但是企業(yè)的內(nèi)審工作地位和執(zhí)行效果取決于企業(yè)的管理層，有些領(lǐng)導(dǎo)片面地認為對內(nèi)審工作的投入不能換來同等的經(jīng)濟效益，不能為企業(yè)帶來豐厚的利潤，所以對內(nèi)審部門的經(jīng)費有所限制，因此影響內(nèi)審工作的順利開展，使得很多內(nèi)審計劃無法實施，難以發(fā)揮其監(jiān)督職能作用。

(二)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高

目前企業(yè)大部分從事內(nèi)部審計人員學(xué)歷層次整體偏低，無形中降低了企業(yè)內(nèi)審工作的效率。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員來自于本企業(yè)的財會部門，對審計知識缺乏了解，實際的審計經(jīng)驗和審計技巧有限，只能對會計與財務(wù)方面進行審計，而忽略了對企業(yè)生產(chǎn)活動、經(jīng)營、管理等方面的審計，而內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平偏低導(dǎo)致其不能全面履行內(nèi)審職能，嚴重制約了我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，同時也加大了內(nèi)部審計成本，助長了某些企業(yè)非法經(jīng)營行為的滋生，影響了社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定。

(三)缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系

目前我國的一些上市公司內(nèi)部審計工作缺少完整有效的章程，沒有既定的評價標(biāo)準(zhǔn)，工作無章可循，監(jiān)督過程缺乏依據(jù)，導(dǎo)致相當(dāng)部分上市公司的內(nèi)部審計方式較為被動，企業(yè)的其他部門或多或少抵觸這種審計行為，使得內(nèi)審部門監(jiān)督不力，阻礙工作的正常進行。

(四)內(nèi)部審計工作不規(guī)范

審計工作應(yīng)該是一種規(guī)范性很強的工作，但是多數(shù)的上市企業(yè)內(nèi)審工作人員都未能按照規(guī)范性的審計程序開展業(yè)務(wù)工作，主要表現(xiàn)在:1.沒有按照規(guī)定制定審計計劃;或者制定審計計劃流于形式，不切合企業(yè)實際。2.審計工作的編制不完整、過于主觀，不能如實記錄并反映應(yīng)執(zhí)行的程序及所發(fā)現(xiàn)的全部問題。3.內(nèi)部審計的工作報告缺乏權(quán)威性的指導(dǎo)，且存在與審計證據(jù)不一致，報告建設(shè)性意見少，缺乏實用價值，沒有后續(xù)審計等問題。

(五)內(nèi)部審計重點與成效不突出

目前，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作重點是監(jiān)督企業(yè)成員財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動，未能很好地對企業(yè)內(nèi)部制度的效益性進行有效評估，這種傳統(tǒng)的審計方式缺乏力度、廣度和深度，沒有在內(nèi)部控制評審及管理審計方面作出重點突破，不但不能促進企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會限制上市企業(yè)的進一步發(fā)展。同時，在審計方法上也缺少風(fēng)險管理。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過對公司內(nèi)部的調(diào)查分析，對企業(yè)內(nèi)部控制機制提出可行性建議、不斷促進企業(yè)進一步發(fā)展。但是，現(xiàn)在的內(nèi)審工作多是事后確認風(fēng)險或損失形成時才去報告，不是所有內(nèi)部審計工作都能做到對企業(yè)作出客觀的分析，任何企業(yè)的經(jīng)營都會面臨各種不可預(yù)知的風(fēng)險，所以提早調(diào)查分析并預(yù)防對完善企業(yè)的經(jīng)營管理有著很重要的作用。

三、完善內(nèi)部審計工作的對策建議

(一)建立獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)

健全、完善、有效的內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方法和內(nèi)在需要。它既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督其他環(huán)節(jié)的主要手段。要想完善企業(yè)的內(nèi)審機制，就必須健全企業(yè)內(nèi)部審計體制，建立獨立性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置高素質(zhì)、專業(yè)性的人才。要使企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在專業(yè)人員的帶領(lǐng)下獨立行使審計職權(quán)，不受其他部門的干預(yù)、從而使內(nèi)部審計工作客觀進行，同時也能保證內(nèi)審工作的公正性和有效性。

(二)清晰定位內(nèi)部審計工作職能

在我國上市企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置趨向于董事會主管。事實上在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)明確企業(yè)文化和具體情況，按照其服務(wù)對象和功能作用制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，由總經(jīng)理主管，它可以使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程中的作用。在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計為提高公司經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的目的。

(三)注重內(nèi)部審計的實效性

在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，同時開拓責(zé)任審計、績效審計及經(jīng)濟效益審計等領(lǐng)域，并做好相應(yīng)增值管理咨詢服務(wù)工作。內(nèi)部審計是對公司的發(fā)展運行過程進行全面的監(jiān)督，對公司的經(jīng)營管理及經(jīng)濟效益做出及時性的評價并提出有效的建議，為公司增加價值服務(wù)。內(nèi)部審計人員應(yīng)及時與管理者交流自己的審計結(jié)論，并與管理者的目標(biāo)及股東目標(biāo)一致，同領(lǐng)導(dǎo)團隊一起追求企業(yè)價值增值，幫助公司實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營及管理各個階段的目標(biāo)，協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

(四)建立內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制

增強內(nèi)部審計服務(wù)導(dǎo)向職能。內(nèi)審的職能是監(jiān)督和評價。企業(yè)的內(nèi)審工作要做到對企業(yè)進行最客觀的分析，并及時、準(zhǔn)確地向公司董事會或股東大會報告企業(yè)現(xiàn)狀，更重要的是針對企業(yè)管理和控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提早調(diào)查分析并提出建設(shè)性意見和建議。要建立有效的內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制，才能幫助企業(yè)增加效益，促進資源的合理配置。

(五)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)。實行嚴格的審計責(zé)任制，以進一步明確審計人員的責(zé)任，規(guī)范審計人員的審計行為。其次，加強內(nèi)審人員的培訓(xùn)和考核，只有這樣才能讓內(nèi)審人員不斷提高自身綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，同時企業(yè)要注意培養(yǎng)和吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，組成具有較高素質(zhì)和較強職業(yè)能力的內(nèi)部審計團隊。

［1］肖華玉.強化我國上市公司內(nèi)部審計職能的思考［J］.湖南社會科學(xué)，2008(6).