再談高校會(huì)計(jì)信息失真

張艷梅

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

再談高校會(huì)計(jì)信息失真

張艷梅

（赤峰學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一直是人們關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，本文從高校層面和制度層面對(duì)失真的原因進(jìn)行分析，提出了整治和防范的措施.

高校；會(huì)計(jì)信息；失真；防范

會(huì)計(jì)信息是一種服務(wù)產(chǎn)品,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為信息產(chǎn)品的加工廠,對(duì)高校所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、高校會(huì)計(jì)制度，經(jīng)過(guò)對(duì)原始憑證的審核、記賬憑證的編制、登記賬簿、對(duì)賬、結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表一系列的加工程序，為利益相關(guān)者和管理當(dāng)局提供真實(shí)的、有用的財(cái)務(wù)信息.

近年來(lái)，隨高等教育大眾化進(jìn)程的加快，高校的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化:資金來(lái)源渠道多樣化、投資多元化、辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大化、后勤社會(huì)化、教育成本量化、產(chǎn)學(xué)研一體化等，使得高校會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)出新型化、復(fù)雜化、多樣化的特點(diǎn)，而客觀公允的提供反映高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本來(lái)面目的會(huì)計(jì)信息就愈顯重要，以維護(hù)國(guó)家和相關(guān)群體的利益，保證高校健康有序的發(fā)展.盡管有相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的約束，有國(guó)家和社會(huì)的監(jiān)督，但會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象屢禁不止，究其原因既有高校自身的因素也有外部環(huán)境制度層面的影響.

1 會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.1 高校自身的原因

1.1.1 會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

相對(duì)高校的教學(xué)、科研人員而言，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次不高，專業(yè)知識(shí)欠缺，多數(shù)人只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的記賬、算賬和報(bào)賬工作，對(duì)財(cái)務(wù)分析、成本核算、增收節(jié)支、貸款風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)研究不夠，終日忙于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，又缺乏勤奮好學(xué)的動(dòng)力，對(duì)政策法規(guī)的把握和認(rèn)知程度存在偏差，對(duì)特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)的專業(yè)判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，造成對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不當(dāng)，致使會(huì)計(jì)信息失真.

1.1.2 個(gè)人利益和小集團(tuán)利益驅(qū)動(dòng)是誘因

個(gè)別人員法律意識(shí)淡薄，違背職業(yè)道德，觸犯財(cái)經(jīng)法規(guī)，假賬真做、貪污公款；也有個(gè)別人員真賬假做，變通支出，規(guī)避個(gè)人所得稅和藏匿不合理的開(kāi)支；為獲取高校用于擴(kuò)張和快速發(fā)展所需資金，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假信息；校屬部門為滿足自身利益，躲避財(cái)務(wù)監(jiān)管，欺上瞞下，隱瞞收入，設(shè)置小金庫(kù)等現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)信息客觀性的質(zhì)量要求.

1.1.3 高校內(nèi)控制度的不健全和內(nèi)部管理事項(xiàng)運(yùn)行協(xié)調(diào)機(jī)制的缺失，致使高校管理效率低下，內(nèi)部牽制機(jī)制失效，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，賬實(shí)不符，加劇了會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象.

1.2 制度層面的影響

1.2.1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能如實(shí)全面反映高校的資產(chǎn)和負(fù)債及收入支出狀況

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有兩種：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制.高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制.隨高校業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜，其局限性愈來(lái)愈突出，學(xué)生欠費(fèi)是我國(guó)高等學(xué)校普遍存在的現(xiàn)象，據(jù)了解,平均欠費(fèi)率達(dá)20%-25%以上,有的幾百萬(wàn)甚至幾千萬(wàn)，在收付實(shí)現(xiàn)制下應(yīng)收學(xué)費(fèi)、宿費(fèi)不予確認(rèn)，不能全面反映債權(quán)及時(shí)催繳，容易形成壞賬和管理漏洞；高校賒購(gòu)的設(shè)備、圖書(shū)、應(yīng)付工程款、應(yīng)付貸款利息，因平時(shí)不涉及現(xiàn)金的支付不做反映，形成隱性債務(wù)，夸大了學(xué)校可支配資源，一旦債務(wù)到期，給財(cái)務(wù)工作帶來(lái)巨大壓力，有可能引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，同時(shí)也增加了備查資產(chǎn)的管理的難度.

1.2.2 高校事業(yè)帳與基建帳并存且相互獨(dú)立，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不全.高校曾實(shí)行事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)相分離的政策，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要提供高校教學(xué)科研等事業(yè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，基建會(huì)計(jì)則主要提供高?；窘ㄔO(shè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，而作為會(huì)計(jì)信息的使用者，只有把事業(yè)會(huì)計(jì)信息和基建會(huì)計(jì)信息合并，才能全面了解高校財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果；作為高校財(cái)務(wù)管理者，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體設(shè)立兩套賬，不便于高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和決策.盡管目前實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付，消除了多頭付款的情況，但事業(yè)支出與基建支出相混淆的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，致使事業(yè)支出和基建成本不實(shí).另外由于基建周期較長(zhǎng)且多數(shù)高校資金緊張，拖欠工程款情況較多，甚至交付使用多年仍未進(jìn)行竣工決算，尤其是利用社會(huì)資金進(jìn)行的建設(shè)，沒(méi)有在會(huì)計(jì)核算中反映，加劇了賬實(shí)不符，也容易忽視基建貸款、集資建設(shè)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

1.2.3 固定資產(chǎn)均按原值核算，造成資產(chǎn)與凈資產(chǎn)不實(shí)

現(xiàn)行制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)按原值反映不計(jì)提折舊，直到報(bào)廢再?zèng)_減固定資產(chǎn)和固定基金.對(duì)于在使用過(guò)程中發(fā)生的無(wú)形損耗和有形損耗不予反應(yīng)，隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)凈值與賬面價(jià)值的嚴(yán)重背離，致使高校資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增，同時(shí)使得教育成本核算偏低，直接影響到教育成本的測(cè)算分析，影響到教育部門和高校的正確決策，也將影響到高校后勤社會(huì)化企業(yè)的成本核算及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值.

1.2.4 報(bào)表項(xiàng)目設(shè)計(jì)不全和欠合理，致使帳表不符，信息不實(shí)

高校的年終決算工作是在根據(jù)年內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，在帳證、帳帳、帳實(shí)相符的基礎(chǔ)上，依據(jù)規(guī)定的報(bào)表項(xiàng)目編制決算報(bào)表.由于高校資金來(lái)源除財(cái)政撥款外還有借款和融資等，其他渠道籌集的資金用于基建工程、購(gòu)置設(shè)備、補(bǔ)充教學(xué)經(jīng)費(fèi)不足致使高校支出總額大于財(cái)政撥款，而財(cái)政決算報(bào)表要求只反映財(cái)政撥款支出，高校不得不將超支部分人為硬性調(diào)整，掛入本來(lái)用于反映流動(dòng)資產(chǎn)的應(yīng)收款及暫付，且反映大量長(zhǎng)期資產(chǎn)的內(nèi)容，造成往來(lái)款和支出不實(shí).

2 會(huì)計(jì)信息失真的防范

2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)人員有很大關(guān)系，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)技能是改進(jìn)信息質(zhì)量的重要保證.首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和誠(chéng)信教育，明確職業(yè)操守和違法責(zé)任，通過(guò)組織學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、稅法等有關(guān)法律法規(guī)增強(qiáng)法律觀念，以案例教育為主，從正反兩方面加強(qiáng)繼續(xù)教育，以達(dá)到激勵(lì)和警示會(huì)計(jì)人員的作用，增強(qiáng)自我約束力，使其在履行職責(zé)時(shí)廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確；其次，注重啟用德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)管理人才，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)新知識(shí)，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的思想意識(shí)，增強(qiáng)專業(yè)判斷力，適應(yīng)高校管理的新需要.建立和完善高校財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和交流機(jī)制，以便及時(shí)引進(jìn)品德優(yōu)秀、具有良好專業(yè)素質(zhì)的人才從事財(cái)務(wù)工作.根據(jù)高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際，建立競(jìng)爭(zhēng)和淘汰機(jī)制，將不能勝任會(huì)計(jì)工作的人員淘汰，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合能力的提高，努力減少信息失真的技術(shù)性障礙.

2.2 建立有效的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

高校要建立適合自身情況的內(nèi)部控制制度，就會(huì)計(jì)工作本身來(lái)說(shuō)，應(yīng)圍繞貨幣資金控制這一重點(diǎn)內(nèi)容，建立并實(shí)施相關(guān)的內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位的分離和相互制約，因?yàn)楦咝５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)絕大部分涉及到貨幣資金的收支，貨幣資金的安全完整，可有效的防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生；就學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理工作而言，應(yīng)立足于全面實(shí)施預(yù)算控制，內(nèi)容涵蓋高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，它是實(shí)現(xiàn)教學(xué)科研正常運(yùn)行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要保證；就學(xué)校整個(gè)管理工作來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)各項(xiàng)決策的諸環(huán)節(jié)的控制，對(duì)重大投資、資產(chǎn)處置、決策等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，須由高校紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的人員、專家教授共同參與論證，相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督，做到審批、實(shí)施、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)等項(xiàng)工作由不同的部門來(lái)操作，防止產(chǎn)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的部門弄虛作假，謀取私利.

2.3 積極推行國(guó)庫(kù)集中支付制度,強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管

為了有效改善當(dāng)前高校從事違規(guī)會(huì)計(jì)活動(dòng)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的局面，應(yīng)積極的推行國(guó)庫(kù)集中支付制，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的資金管理制度.加大對(duì)高校資金使用情況的檢查力度，在必要的情況下，取消高校單獨(dú)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶，只設(shè)置國(guó)庫(kù)的單一賬戶，并將其來(lái)源于上級(jí)撥付或收費(fèi)性質(zhì)的收入全部納入財(cái)政設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行分戶管理，從而達(dá)到對(duì)賬外賬和小金庫(kù)現(xiàn)象的有效治理.

2.4 完善高校會(huì)計(jì)制度

2.4.1 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)

目前，高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和制度環(huán)境都發(fā)生巨大變化，為更好地體現(xiàn)高校的受托責(zé)任，確定人才培養(yǎng)成本，實(shí)現(xiàn)高校收支核算的配比，與財(cái)務(wù)信息的可比，在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)基礎(chǔ)，不僅考慮實(shí)際收入和實(shí)際費(fèi)用的存在，而且也考慮預(yù)收收入、預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)收收入、應(yīng)付費(fèi)用的存在，如賒購(gòu)的或采用分期付款方式購(gòu)入的教學(xué)設(shè)備、辦公家具等，在貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)一方面反映固定資產(chǎn)的增加；另一方面反映應(yīng)付賬款的增加，消除由此產(chǎn)生的賬實(shí)不符現(xiàn)象.改變固定資產(chǎn)的核算辦法，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使其成為教育成本核算的有機(jī)組成部分，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)“借”記固定資產(chǎn)，“貸”記銀行存款、應(yīng)付賬款或財(cái)政補(bǔ)助收入；計(jì)提折舊時(shí)“借”記事業(yè)支出—折舊費(fèi)，“貸”記累計(jì)折舊，高校可根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，如直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，一經(jīng)確定不得隨意變更；年終在事業(yè)基金中反映的是固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，以解決長(zhǎng)期以來(lái)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值相背離的問(wèn)題.

2.4.2 合并事業(yè)帳與基建賬

高校會(huì)計(jì)應(yīng)反映整個(gè)學(xué)校主體的財(cái)務(wù)狀況，將基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)合并統(tǒng)一為學(xué)校財(cái)務(wù)，不論其經(jīng)費(fèi)用途如何，作為一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體，執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度.在完善現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，取消基建投資核算主體，增加基本建設(shè)資金核算相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系，改進(jìn)相關(guān)的報(bào)表格式與內(nèi)容，使資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表既反映事業(yè)經(jīng)費(fèi)情況，同時(shí)也反映基建投資情況，使基建投資活動(dòng)成為高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的組成部分，以更準(zhǔn)確地核算收支，避免內(nèi)部轉(zhuǎn)賬對(duì)于收支或往來(lái)款等進(jìn)行重復(fù)核算，及時(shí)反映已完工工程形成的存量資產(chǎn)和債務(wù)、在建工程的資金來(lái)源和占用，以全面完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，為部門預(yù)算編制、高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)評(píng)估等提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息.

2.4.3 調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目

高校資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+凈資產(chǎn)+支出，在資產(chǎn)負(fù)債表中不僅包含了資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的內(nèi)容，而且還包括了收入與支出的內(nèi)容，這就使得資產(chǎn)負(fù)債表名不符實(shí)，同時(shí)這種設(shè)計(jì)也造成了報(bào)表部分內(nèi)容與收入支出表的重復(fù)，因此首先應(yīng)刪除資產(chǎn)負(fù)債表中的重復(fù)的收入、支出內(nèi)容，使之更加符合資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì).同時(shí)，調(diào)整高校相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)項(xiàng)目的設(shè)置，如在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下增加“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈值”以及“在建工程”等項(xiàng)目.在凈資產(chǎn)項(xiàng)下取消“固定基金”科目；其次，應(yīng)對(duì)收入支出表中相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素與整體框架進(jìn)行調(diào)整，并且按照權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)收支概念編制相應(yīng)的收入支出表，尤其在存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的高校，可以比照企業(yè)損益表的框架來(lái)設(shè)置，使其更加適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益核算的要求；最后，結(jié)合高校實(shí)際需要，增加現(xiàn)金流量表揭示高校獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，給高校決策者和外部報(bào)表使用人提供現(xiàn)金支付能力和償債能力以及高校對(duì)外部資金需求的真實(shí)信息.此外，增設(shè)基建投資情況表、報(bào)表附注等，使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息更加真實(shí)、可靠、全面、詳細(xì).

2.5 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，加大違法成本,健全制約機(jī)制

充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用,引導(dǎo)高校真正按會(huì)計(jì)法辦事,把內(nèi)部監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái),遏制虛假會(huì)計(jì)信息的制造；借鑒國(guó)際做法，通過(guò)法律手段加大制假、泛假成本，使其違法所獲收益難于彌補(bǔ)其違法所付出的慘重代價(jià)，防止會(huì)計(jì)信息失真情況的蔓延，以確保高校資產(chǎn)的安全完整、保值和增值.

〔1〕仲興康.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害和原因分析[J].科技風(fēng),2009（1）.

〔2〕朱穎.高校會(huì)計(jì)信息失真原因分析[J].中國(guó)商界，2010（11）.

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1673-260X（2012）10-0035-03