現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展及國(guó)際化研究

大連市煙草公司 汪 濤

一、現(xiàn)代化會(huì)計(jì)及國(guó)際化概述

（一）現(xiàn)代化會(huì)計(jì)?，F(xiàn)代化會(huì)計(jì)是基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)典理論和方法，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件以及經(jīng)濟(jì)全球化大背景下各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理者的實(shí)際會(huì)計(jì)處理需求，進(jìn)行的不斷改革和創(chuàng)新，最終形成并被廣泛運(yùn)用的法制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)、與時(shí)俱進(jìn)的而會(huì)計(jì)活動(dòng)的過(guò)程。會(huì)計(jì)處理的科學(xué)化、法制化、規(guī)范化以及國(guó)際化是會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的基本標(biāo)志。

與當(dāng)前全球化背景下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，與時(shí)俱進(jìn)，滿足當(dāng)前各種會(huì)計(jì)處理的實(shí)際需要是現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的基本要求，除此之外，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化還表現(xiàn)在多個(gè)方面。首先，在會(huì)計(jì)理念上，現(xiàn)代會(huì)計(jì)突破了財(cái)務(wù)管理的局限，而上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，輔助并控制企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，成為企業(yè)規(guī)范化生產(chǎn)的重要監(jiān)控手段；其次，從工作性質(zhì)及實(shí)現(xiàn)手段上看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)一般基于現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)深度挖掘，信息高度共享；最后，會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度形式與內(nèi)容的革新上，通過(guò)在繼承和發(fā)揚(yáng)其優(yōu)秀的與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的方面的同時(shí)，會(huì)計(jì)制度在形式和內(nèi)容上也在不斷地創(chuàng)新和改革，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)需求。

（二）會(huì)計(jì)國(guó)際化概述

1.會(huì)計(jì)國(guó)際化定義。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化，當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究學(xué)術(shù)界對(duì)其并無(wú)確定的定義，在所有的界定中，有一種相對(duì)直接、原始但也能廣泛為大家所接受的形式，是說(shuō)所謂會(huì)計(jì)國(guó)際化是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)跨越一國(guó)的經(jīng)濟(jì)范圍走向世界，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)理論的研究也超越國(guó)界，放眼世界的過(guò)程。

回顧現(xiàn)代會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展歷程，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展經(jīng)歷了會(huì)計(jì)接軌、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、會(huì)計(jì)趨同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效等多種形式的認(rèn)知階段。

其中，出現(xiàn)在1992年的權(quán)威會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的會(huì)計(jì)接軌是我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在處理國(guó)際事務(wù)上最早的探索，其要求我國(guó)會(huì)計(jì)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)處理上的相似和可比，在一定范圍內(nèi)解決了國(guó)際事務(wù)的糾紛，但會(huì)計(jì)接軌模糊了各國(guó)會(huì)計(jì)間的異同，不能適應(yīng)復(fù)雜化的國(guó)際事務(wù)處理而被大家所淘汰； 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)汲取了會(huì)計(jì)接軌的不足，通過(guò)相互溝通，整合不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，形成一個(gè)有序的框架，并最終協(xié)同的效果，求同存異；而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化則是以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一化、無(wú)差別化及標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程，這無(wú)疑是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一大挑戰(zhàn)；最后，對(duì)于會(huì)計(jì)趨同，是一個(gè)介于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)發(fā)展階段，其基于各國(guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互認(rèn)可，并以積極的姿態(tài)不斷協(xié)調(diào)，盡量消除在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上的差異，實(shí)現(xiàn)向會(huì)計(jì)一致性、統(tǒng)一性的邁進(jìn)。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果綜述。正如我國(guó)著名學(xué)者曲曉輝教授所指出的，任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)都會(huì)或多或少地牽動(dòng)某些人的利益，導(dǎo)致各利益主體間利益的重新分配，并產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)果。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種國(guó)際制度的參與，這種制度上的參與，利益及組織結(jié)構(gòu)上的博弈必然會(huì)帶來(lái)世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體利益分配格局的改變，進(jìn)而對(duì)于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果。

所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)國(guó)際化環(huán)境下，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的改變將最終導(dǎo)致世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體，如企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等的決策行為的改變，進(jìn)而影響其他所有經(jīng)濟(jì)參與主體利益格局的改變。

會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果影響到世界范圍內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)參與主體的決策及利益，在本文中，筆者將分為國(guó)際及國(guó)內(nèi)兩大市場(chǎng)進(jìn)行重點(diǎn)分析。

第一，國(guó)際經(jīng)濟(jì)后果分析。首先，在國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)處理程序的重新設(shè)置和洗牌，將從根本上打破原有的國(guó)際資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資本在全球范圍內(nèi)向能減低籌資者信息紕漏成本的國(guó)家流通，促使會(huì)計(jì)制度在全球范圍內(nèi)的趨同；其次，會(huì)計(jì)國(guó)際化將導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易中成本、利潤(rùn)核算的不同，引起傾銷及反傾銷訴訟的增加，進(jìn)而影響全球的貿(mào)易結(jié)構(gòu)；最后，會(huì)計(jì)國(guó)際化將影響發(fā)達(dá)國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家的利益關(guān)系，當(dāng)前對(duì)于全球范圍會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，發(fā)達(dá)國(guó)家擁有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)和主導(dǎo)權(quán)，發(fā)展中國(guó)家要融入這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，就必須采取按照發(fā)達(dá)國(guó)家基于自己經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境所指定的經(jīng)濟(jì)計(jì)量方式，從而嚴(yán)重影響了兩方的利益關(guān)系。

第二，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)后果分析。所謂會(huì)計(jì)國(guó)際化的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)后果分析，主要是指在中國(guó)為融入這樣一個(gè)全球化的會(huì)計(jì)體系而不得不執(zhí)行的一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)參與主題所造成的影響。首先，會(huì)計(jì)國(guó)際化將會(huì)影響國(guó)家宏觀政策的制定和實(shí)施，尤其是與國(guó)際資本相聯(lián)系的資本市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)政策的制定；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及處理程序的改變必然會(huì)帶來(lái)企業(yè)成本核算及利潤(rùn)的改變，因而會(huì)對(duì)國(guó)家稅收總量及稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響；最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及變遷也將會(huì)帶來(lái)整個(gè)國(guó)家的制度變遷成本的增加。

第三，會(huì)計(jì)國(guó)際化是一場(chǎng)國(guó)家政治的較量?；谝陨戏治?，筆者發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)國(guó)際化將會(huì)導(dǎo)致利益在全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)參與主體間的重新分配，進(jìn)而影響到不同利益參與主體的真實(shí)經(jīng)濟(jì)利益，由此，各經(jīng)濟(jì)主體為了自身的利益必然會(huì)采用各種手段來(lái)影響甚至干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，因而，會(huì)計(jì)國(guó)際化的過(guò)程也將是一場(chǎng)國(guó)家政治較量的過(guò)程。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化成本分析。會(huì)計(jì)國(guó)際化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方向，其在本質(zhì)上是會(huì)計(jì)制度的變遷過(guò)程，由此產(chǎn)生的成本，稱之為會(huì)計(jì)國(guó)際化的制度成本。會(huì)計(jì)國(guó)際化的制度變遷成本包括直接成本與間接成本兩個(gè)方面。其中直接成本是指制度變遷主體在主動(dòng)發(fā)其成本變遷史所耗費(fèi)的成本，包括制度制定成本、試驗(yàn)成本以及推廣成本等；而間接成本則主要是制度變遷的社會(huì)成本，包括對(duì)相對(duì)變遷發(fā)起者的不利影響及社會(huì)負(fù)的外部性等。

二、會(huì)計(jì)現(xiàn)代化及國(guó)際化發(fā)展分析

（一）現(xiàn)代化會(huì)計(jì)及國(guó)際化的聯(lián)系。會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)我國(guó)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展具有重要影響。一方面會(huì)計(jì)國(guó)際化是現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展所面臨的兩大主題之一，為我國(guó)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)發(fā)展及變革指明了方向，即創(chuàng)建了既符合國(guó)際慣例又兼具中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系；另一方面，現(xiàn)代化會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的基礎(chǔ)，其首先要求我國(guó)的會(huì)計(jì)管理理念、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理手段方法達(dá)到世界先進(jìn)水平，才能有效地保證其國(guó)際化推進(jìn)的順利完成，因而現(xiàn)代化會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)國(guó)際化的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)國(guó)際化需要現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的各種支持。反之，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)也不斷地給我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展提出了要求，激勵(lì)了現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展及推進(jìn)。現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展和推進(jìn)離不開(kāi)會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)手段處理的現(xiàn)代化以及會(huì)計(jì)人才素質(zhì)處理的現(xiàn)代化。

1.會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)代化，是指在企業(yè)的管理過(guò)程中以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，將會(huì)計(jì)管理提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度，配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和監(jiān)控，保證會(huì)計(jì)任務(wù)目標(biāo)化、管理環(huán)節(jié)體系化，優(yōu)化管理方法，實(shí)行崗位責(zé)任制度化的過(guò)程，力保企業(yè)會(huì)計(jì)任務(wù)的完成。

2.會(huì)計(jì)處理手段現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)處理手段的現(xiàn)代化，是指現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)全面引進(jìn)信息化的數(shù)據(jù)處理和管理方法，保證數(shù)據(jù)輸入、存儲(chǔ)、處理以及輸出的電子化，以全面、準(zhǔn)確、完整且及時(shí)地搜集并處理企業(yè)核算資料，通過(guò)制定科學(xué)完備的企業(yè)會(huì)計(jì)處理體系，建立、健全原始記錄制度和企業(yè)內(nèi)部核算機(jī)制、利用先進(jìn)的核算處理方法，全面深入發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，掌握第一手企業(yè)發(fā)展的資料，為企業(yè)管理者的決策做指導(dǎo)。

3.會(huì)計(jì)人才現(xiàn)代化?，F(xiàn)代化的會(huì)計(jì)管理對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也提出了較高的要求，而企業(yè)會(huì)計(jì)人才的素質(zhì)也直接決定了會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)人才現(xiàn)代化主要要求其會(huì)計(jì)人員具備良好的專業(yè)化素養(yǎng)及會(huì)計(jì)觀念的新型化。

（三）會(huì)計(jì)國(guó)際化所遵循的原則及推進(jìn)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下的一種全新且重要的國(guó)際合作形式，而中國(guó)的積極參與則是為了增進(jìn)自己的國(guó)家利益，因而通過(guò)有效的策略和方法在盡量維護(hù)和擴(kuò)展國(guó)家利益的基礎(chǔ)上有原則、有步驟地推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程一直是當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究的方向。為保證和維護(hù)國(guó)家利益，會(huì)計(jì)國(guó)際化的推進(jìn)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.堅(jiān)持獨(dú)立自主的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)主權(quán)和獨(dú)立是我國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，獲得國(guó)家繁榮所必須遵循的首要原則，也是國(guó)家最根本利益的表現(xiàn)。堅(jiān)持獨(dú)立自主的會(huì)計(jì)政策，從中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國(guó)情出發(fā)，以國(guó)家根本利益為最終歸宿，創(chuàng)建既符合國(guó)際慣例又兼具中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系。

2.著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益?？v觀當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的趨同、統(tǒng)一化甚至標(biāo)準(zhǔn)化是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，是一個(gè)各國(guó)在相互尊重的基礎(chǔ)上，基于自身需要及環(huán)境，在利益互相協(xié)調(diào)的長(zhǎng)期過(guò)程，因而我國(guó)在國(guó)際化的進(jìn)程中應(yīng)著眼長(zhǎng)期利益和基本原則，統(tǒng)籌各種力量關(guān)系，共謀和諧穩(wěn)定發(fā)展。

盡管我國(guó)綜合國(guó)力正在迅速提升，會(huì)計(jì)實(shí)力的提高也走在了發(fā)展中國(guó)家的前列;但與美國(guó)、歐洲等西方國(guó)家相比還相差甚遠(yuǎn)。資本市場(chǎng)仍主要分布在這些國(guó)家，資本市場(chǎng)規(guī)則也仍主要由這些國(guó)家制定，在現(xiàn)有環(huán)境下無(wú)法在短期內(nèi)改變這種狀況。因此在實(shí)力懸殊的情況下遵循強(qiáng)者制定的規(guī)則，并隨著自身力量的增長(zhǎng)逐步注入自己的特征才是明智的選擇。為此，我國(guó)的首要任務(wù)不是修改現(xiàn)行規(guī)則，而是學(xué)會(huì)如何利用現(xiàn)行規(guī)則最大限度地保護(hù)自己的利益。

1.陳毓圭.2007.中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào):進(jìn)展、障礙、對(duì)策.上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，9。

2.馮巧根.2003.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中的權(quán)益失衡及其對(duì)策.會(huì)計(jì)研究，3。

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