財(cái)務(wù)共享理論在央企特殊資金管理與控制的應(yīng)用分析

中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院 薛 媛

一、加強(qiáng)央企特殊資金管理與控制的現(xiàn)實(shí)必要性

（一）央企特殊資金包含的內(nèi)容。根據(jù)國(guó)資委近日下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)特殊資金（資產(chǎn)）管理的通知，央企的特殊資金包含的內(nèi)容概括來(lái)說(shuō)主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：職工住房公積金、職工互助基金、企業(yè)慈善基金會(huì)管理的資金、企業(yè)工會(huì)管理的資金、職工持股會(huì)管理資金、企業(yè)代管社會(huì)保險(xiǎn)資金、企業(yè)年金、住房公積金等企業(yè)雖不擁有所有權(quán)但承擔(dān)安全管理責(zé)任的資金，以及屬于企業(yè)所有但尚未并入會(huì)計(jì)報(bào)表的各類資金。從這些資金性質(zhì)可以看出，它們大多是企業(yè)為職工支付或者大多就是職工自己集合在一起資金，其用途也大都屬于為了滿足職工的預(yù)防需求與安全需求。央企的特殊資金所有權(quán)歸企業(yè)職工本人，管理者是企業(yè)管理層，因此職工與企業(yè)管理者之間形成了委托代理關(guān)系。根據(jù)委托代理理論，對(duì)于央企的特殊資金完全存在逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此有必要針對(duì)這些特殊資金加強(qiáng)管理與控制。

（二）加強(qiáng)央企特殊資金管理的現(xiàn)實(shí)意義。首先，加強(qiáng)央企特殊資金管理與控制是維護(hù)職工根本權(quán)益的需要，特殊資金所有權(quán)歸職工所有，是廣大央企職工的個(gè)人財(cái)富。特殊資金用途特殊，主要是為了應(yīng)對(duì)安全性需求以及預(yù)防性需求，因此加強(qiáng)央企特殊資金管理，減少特殊資金發(fā)生資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，是維護(hù)職工根本權(quán)益的表現(xiàn)，這對(duì)于促進(jìn)央企內(nèi)部關(guān)系的和諧，提高內(nèi)部凝聚力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有十分重要的意義。其次，加強(qiáng)央企特殊資金管理與控制對(duì)于減少經(jīng)濟(jì)權(quán)力腐敗具有重要的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)權(quán)力腐敗近些年來(lái)，已經(jīng)成為制約央企發(fā)展，毀壞央企企業(yè)形象，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的罪魁禍?zhǔn)?。央企特殊資金管理與控制由于一直缺乏制度性和法律性的規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)有人使用、沒(méi)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，比較容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)權(quán)力腐敗。因此切實(shí)加強(qiáng)央企特殊資金的管理與控制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于減少經(jīng)濟(jì)權(quán)力腐敗具有十分重要的意義。再次，加強(qiáng)央企特殊資金管理與控制，是促進(jìn)央企良性發(fā)展的戰(zhàn)略需要。特殊資金雖然具有內(nèi)在的特殊性，而且在規(guī)模上也比較大。在特殊資金的管理與控制上，經(jīng)常出現(xiàn)所有權(quán)“缺位”的現(xiàn)象，導(dǎo)致特殊資金的使用和分配存在很大的隨意性，一旦出現(xiàn)大規(guī)模的特殊資金遭受損失的現(xiàn)象，必然影響到央企的整體發(fā)展，因此加強(qiáng)特殊資金管理不但是為了職工的根本權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，對(duì)于央企的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展也具有十分重要的意義和價(jià)值。

二、財(cái)務(wù)共享理論與央企特殊資金管理與控制

（一）財(cái)務(wù)共享理論。財(cái)務(wù)共享來(lái)源于共享服務(wù)理論。自GE 公司的Robert Frigo 以及DEC 公司的Stephen Behrens 共同于1993年第一次提出共享服務(wù)的思想以來(lái)，共享服務(wù)成為跨國(guó)大型企業(yè)比較推崇的企業(yè)管理模式。財(cái)務(wù)共享是財(cái)務(wù)管理模式的革新，其根本目的在于節(jié)約管理的成本，提高財(cái)務(wù)管理的效率與質(zhì)量，為企業(yè)和客戶創(chuàng)造更多的價(jià)值。財(cái)務(wù)共享包括：會(huì)計(jì)核算信息共享、資金管理信息共享、績(jī)效管理信息共享、內(nèi)部控制信息共享以及戰(zhàn)略管理方面的共享。

（二）財(cái)務(wù)共享理論在央企特殊資金管理中的應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享是為了打破企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部由于分散管理、線條式管理而安排設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)管理模式。財(cái)務(wù)共享從企業(yè)基本的組織架構(gòu)出發(fā)，打破了企業(yè)內(nèi)部分散的組織結(jié)構(gòu)。通過(guò)建立一個(gè)統(tǒng)一、全面的標(biāo)準(zhǔn)化信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效果。財(cái)務(wù)共享最主要的是信息共享。財(cái)務(wù)共享在央企特殊資金的管理與控制可以發(fā)揮以下作用。第一，特殊資金的操作性管理：科學(xué)設(shè)立的特殊的資金管理機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和職責(zé)、收入支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、日常管理、投資運(yùn)作、監(jiān)督檢查、損失責(zé)任追究等內(nèi)容進(jìn)行明確，規(guī)范資金籌集、支出和投資的決策、授權(quán)、審批、報(bào)告等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格規(guī)定資金支出的審批權(quán)限和程序，對(duì)不相容崗位采取分離牽制措施。第二，特殊資金內(nèi)外部管理控制:提供政府或?qū)徲?jì)所需的財(cái)務(wù)報(bào)告及外部報(bào)告，其中財(cái)務(wù)報(bào)告的提供，包括特殊資金的使用信息，對(duì)外投資使用的情況，盈利與虧損的情況等。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，則包括特殊資金總賬的維護(hù)、會(huì)計(jì)的事項(xiàng)登記和記錄、結(jié)算和合并等；管理報(bào)告的職能，包括企業(yè)關(guān)于特殊資金的預(yù)算、分配與管理、標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告編制、審核與分發(fā)、盈利能力、管理報(bào)告生成等。第三，特殊資金的戰(zhàn)略規(guī)劃:包括現(xiàn)金流規(guī)劃、集團(tuán)對(duì)于特殊資金使用規(guī)劃、管理計(jì)劃、制度設(shè)計(jì)與安排等。

三、基于財(cái)務(wù)共享的央企特殊資金管理與控制體系構(gòu)建

（一）應(yīng)在財(cái)務(wù)共享理論指導(dǎo)下理順特殊資金的使用關(guān)系。理順關(guān)于特殊資金的使用關(guān)系，是財(cái)務(wù)共享理論的要求和應(yīng)有表現(xiàn)。財(cái)務(wù)共享理論要求，在特殊資金的使用、分配以及管理控制上，必須實(shí)現(xiàn)信息的共享，企業(yè)管理層、職工應(yīng)該在一個(gè)可實(shí)現(xiàn)信息交流與共享的平臺(tái)上，討論關(guān)于特殊資金的使用與安排等情況。從本質(zhì)來(lái)看，特殊資金乃企業(yè)職工所有或共有的資金，這些資金該如何使用，企業(yè)職工應(yīng)當(dāng)更有絕對(duì)權(quán)。例如職工互助基金，這是由職工自愿交納互助金而設(shè)立的群眾性專項(xiàng)基金。這些錢用到哪里，原則上應(yīng)獲得職工認(rèn)可，退一步講也應(yīng)提高透明度，定期進(jìn)行公示。又如企業(yè)年金，這是企業(yè)職工自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，相關(guān)規(guī)定也指出應(yīng)建立集體協(xié)商制度，企業(yè)年金方案還應(yīng)提交職工大會(huì)或職工代表大會(huì)討論通過(guò)。只有理順了使用關(guān)系，建立了信息共享平臺(tái)，才能為企業(yè)特殊資金的管理與控制奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，建立特殊資金內(nèi)部控制與管理系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使關(guān)于企業(yè)資金的內(nèi)部控制效率得到了大大提升，同時(shí)也給企業(yè)資金的內(nèi)部控制帶來(lái)一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于資金內(nèi)部控制的處理方式、信息的搜集和處理以及共享都發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的企業(yè)資金內(nèi)部控制，在制度的執(zhí)行以及現(xiàn)實(shí)的操作中，由于受到人力成本與技術(shù)成本的制約，往往效率比較低下。并且往往由于時(shí)間上、空間上的錯(cuò)位，造成企業(yè)在資金的控制與管理上效果難以得到質(zhì)的提升。央企的特殊資金仍然屬于特殊資金的一部分，因此應(yīng)該以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，建立特殊資金內(nèi)部控制與管理的信息化平臺(tái)。

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)使關(guān)于特殊資金的信息處理，融入到了網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)之中，使特殊資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和監(jiān)督控制常態(tài)化與動(dòng)態(tài)化。并且將特殊資金內(nèi)部控制嵌入到了企業(yè)每個(gè)部門(mén)和單位，拓展到了企業(yè)的每個(gè)角落。以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)，不但可以構(gòu)建關(guān)于特殊資金內(nèi)部控制的信息處理方式，也可以對(duì)傳統(tǒng)的特殊資金的管理與控制模式進(jìn)行革新。目前很多企業(yè)都在嘗試進(jìn)行資金管理模式的創(chuàng)新，從根本來(lái)說(shuō)資金管理模式的創(chuàng)新也是特殊資金內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)一些管理資金的管理軟件系統(tǒng)可以優(yōu)化資金管理與控制的模式，提升管理與控制效果。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建立資金使用的系統(tǒng)，可以根本上改變央企關(guān)于特殊資金業(yè)務(wù)流程信息的獲取方式，并極大地拓展在特殊資金信息獲取上的廣度和深度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)特殊資金的事前、事中、事后的內(nèi)部控制。將特殊資金涉及到的各個(gè)交易流程納入到會(huì)計(jì)管理的循環(huán)系統(tǒng)當(dāng)中，從而使特殊資金的信息可以彼此之間以及與外部發(fā)生聯(lián)系，將有關(guān)特殊資金的信息滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)管理部門(mén)當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)特殊資金良好的內(nèi)部控制。

（三）建立特殊資金統(tǒng)一核算與管理體系。目前有部分中央企業(yè)因各種歷史原因，一些不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定報(bào)表合并條件的資產(chǎn)，形成未納入企業(yè)財(cái)務(wù)決算合并范圍的表外資產(chǎn)，易造成管理隱患。央企應(yīng)當(dāng)加大清理力度，規(guī)范表外資產(chǎn)管理。對(duì)于因歷史原因或政策原因等尚未確權(quán)的資產(chǎn)及權(quán)屬存在瑕疵的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)有關(guān)方面，采取有效措施盡快明確權(quán)屬，符合條件的應(yīng)當(dāng)盡快納入企業(yè)賬內(nèi)統(tǒng)一核算和管理；對(duì)于暫時(shí)難以確權(quán)未納入賬內(nèi)核算的，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)統(tǒng)一的資產(chǎn)管理體系，建立健全資產(chǎn)管理臺(tái)賬，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。一經(jīng)確權(quán)的表外資產(chǎn)及其投資形成的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。對(duì)于委托工會(huì)等內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理的資產(chǎn)及其投資，應(yīng)抓緊進(jìn)行清理處置，并將清理處置收入及時(shí)納入企業(yè)賬內(nèi)核算，一時(shí)難以清理處置的，也應(yīng)建立健全管理臺(tái)賬，規(guī)范表外資產(chǎn)管理，落實(shí)管理責(zé)任。通過(guò)建立統(tǒng)一的特殊資金核算體系，可以提供特殊資金的管理效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（四）建立特殊資金報(bào)告制度，增強(qiáng)管理信息透明度。企業(yè)特殊資金的權(quán)屬無(wú)論是企業(yè)所有還是職工所有，央企作為管理主體，承擔(dān)資金安全管理責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法履行報(bào)告職責(zé)，增強(qiáng)資金使用和管理透明度，自覺(jué)接受有關(guān)管理部門(mén)和職工群眾的監(jiān)督。央企應(yīng)當(dāng)依據(jù)特殊資金的性質(zhì)以及委托管理機(jī)構(gòu)的要求，分類建立報(bào)告、公示制度，定期報(bào)告或公布相關(guān)資金的提取、匯繳、上解、開(kāi)支及運(yùn)作、收益情況，保障資金繳納人或受益人對(duì)資金使用情況的知情權(quán)，特殊資金發(fā)生大額損失的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向國(guó)資委報(bào)告。

1.國(guó)資委.2012.關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)特殊資金資產(chǎn)管理的通知。

2.郭明偉.2009.共享服務(wù):一種實(shí)現(xiàn)資源利用最大化的有效途徑田.理論月刊，2。

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