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    芻議完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

    2012-08-15 00:47:57代艷輝
    對(duì)外經(jīng)貿(mào) 2012年8期
    關(guān)鍵詞:評(píng)價(jià)企業(yè)

    代艷輝

    (中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司大連市分公司,遼寧大連116001)

    一、我國企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的弊端

    目前,我國正在逐步建立起規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系,但還有許多不完善之處,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

    (一)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

    首先,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體單一。目前內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,以在一定程度上滿足利益相關(guān)方的需求,但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到相關(guān)方的要求;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體,但是由于內(nèi)部審計(jì)的地位、定位及人員配備問題,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往成為擺設(shè),不能客觀、公正、獨(dú)立地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    其次,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。對(duì)于“內(nèi)部控制為何物”、“內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制還是企業(yè)的內(nèi)部控制”、“內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的作用”,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層尚未“澄清”,從而影響管理層以及普通員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解。所以,經(jīng)常出現(xiàn)各個(gè)部門出臺(tái)的制度大部分要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),但是對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚不明確,致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

    第三,內(nèi)部控制流于形式。許多企業(yè)只將內(nèi)部控制作為條文,評(píng)價(jià)、考核和監(jiān)督機(jī)制并不完善,在針對(duì)企業(yè)的具體情況時(shí)無法“對(duì)號(hào)入座”,生搬硬套,使內(nèi)部控制機(jī)械化、形式化。

    (二)企業(yè)內(nèi)部控制保障制度存在缺陷

    許多企業(yè)沒有建立實(shí)時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)反饋內(nèi)部控制情況的措施;各職能部門之間的內(nèi)部制約關(guān)系沒有建立,或建立后運(yùn)轉(zhuǎn)無效;內(nèi)部控制制度的缺陷沒有得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正;內(nèi)部控制制度沒有得到適時(shí)的調(diào)整修正和完善。

    (三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍不夠合理

    根據(jù)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整體框架》,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。在我國仍有大部分企業(yè)內(nèi)部控制只有三個(gè)要素,即控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這與管理環(huán)境并不適應(yīng),與管理目標(biāo)不匹配,與管理內(nèi)容也沒有完全結(jié)合。因此內(nèi)部控制不能達(dá)到預(yù)期的效果,更不能及時(shí)地為關(guān)系人提供所需的信息?,F(xiàn)實(shí)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制幾乎成為我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全部理解與實(shí)踐,從而忽視了合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營的效率等對(duì)企業(yè)更有意義的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

    二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的對(duì)策

    (一)合理確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

    2008年6月28日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起施行。規(guī)范所指內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

    根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對(duì)于我國企業(yè)而言,內(nèi)部控制體系的目標(biāo),不僅要考慮利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息的需求,更要著眼于有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,提高企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營能力,有利于實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營效率和效果。通過相關(guān)政策和程序構(gòu)建制度,使內(nèi)部控制制度成為企業(yè)中上至管理層,下至普通員工的行為準(zhǔn)則,方可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。需要圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo),進(jìn)而確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)。因此,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)就是確定用來構(gòu)建內(nèi)部控制制度的政策和程序的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理、執(zhí)行是否有效,即對(duì)企業(yè)既有的內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。不同評(píng)價(jià)的發(fā)起方,可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)展現(xiàn)出不同的傾向性,如銀行等債權(quán)人關(guān)注的內(nèi)部控制所能達(dá)到的資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營的效率及效果;監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制所要保證的合法經(jīng)營;而對(duì)于企業(yè)自身而言,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是要確保企業(yè)內(nèi)部合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面的全方位有效性。

    (二)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

    內(nèi)部控制理論源于實(shí)踐,又在企業(yè)實(shí)踐中得到進(jìn)一步的豐富和發(fā)展。主要經(jīng)歷了簡單的內(nèi)部控制(會(huì)計(jì)控制)、內(nèi)部控制、COSO報(bào)告的整體框架乃至風(fēng)險(xiǎn)管理理論與內(nèi)部控制理論的融合,應(yīng)用范圍更加廣泛。因此,相伴而來的是日益擴(kuò)大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在簡單的內(nèi)部控制階段,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其相關(guān)的控制進(jìn)行評(píng)價(jià),目前,評(píng)價(jià)內(nèi)容則涵蓋了內(nèi)部控制的各個(gè)要素、各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn),并且這種評(píng)價(jià)是與企業(yè)的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系的。

    所以,應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注:發(fā)展戰(zhàn)略是否科學(xué);治理結(jié)構(gòu)是否落到實(shí)處;權(quán)責(zé)分配是否明確;機(jī)構(gòu)設(shè)置是否恰當(dāng);不相容崗位是否分離;人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理;企業(yè)文化是否能夠營造員工忠誠向上的氛圍;是否有效履行社會(huì)責(zé)任等。

    企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的以下方面:資金籌措、投資和運(yùn)營過程是否存在資金鏈斷裂;資產(chǎn)運(yùn)行中是否存在效能低下或資產(chǎn)流失;采購與銷售環(huán)節(jié)是否存在舞弊行為;研發(fā)項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)論證;工程項(xiàng)目是否存在商業(yè)賄賂等。評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo),以確定每次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容。

    (三)建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

    內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是判斷內(nèi)部控制是否科學(xué)合理的“尺子”,是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行綜合評(píng)估的依據(jù)。在發(fā)起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí),評(píng)估主體要根據(jù)企業(yè)自身的情況及所關(guān)注的控制目標(biāo),建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前,我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很不完善,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立迫在眉睫。

    1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體明確化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,也可以借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),參與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體也相應(yīng)不同。具體來講,如果主要是對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià),則應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)為主。如果對(duì)企業(yè)運(yùn)營績效及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià),則主要以企業(yè)自我評(píng)估為主。

    2.評(píng)價(jià)程序和方法規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法制定評(píng)價(jià)方案,組成評(píng)價(jià)小組,明確分工和進(jìn)度安排,采取現(xiàn)場檢查等方式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià),也可以借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)編制工作底稿,并且由評(píng)價(jià)小組直接填寫工作底稿,定期由專門人員審核。評(píng)價(jià)方法可以多種多樣,但主要有以下幾種,即穿行測試、德爾菲法、個(gè)別訪談、統(tǒng)計(jì)抽樣、調(diào)查問卷等。廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù),研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。評(píng)價(jià)小組研究認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)經(jīng)審批后確認(rèn)。

    3.評(píng)價(jià)指標(biāo)定量化。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)而言,定性化已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需要,以市場行業(yè)等為區(qū)分,設(shè)置優(yōu)秀、良好、一般、落后等不同定性范圍內(nèi)的量化指標(biāo)區(qū)間。

    4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制化。在西方國家,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位崇高,獨(dú)立性強(qiáng),絕不僅僅是“擺設(shè)”而已。內(nèi)部審計(jì)部門是由財(cái)務(wù)精英、以及工程技術(shù)精英組成,他們業(yè)務(wù)水平高,判斷能力強(qiáng),著眼于提高企業(yè)的運(yùn)營效率和效果,以增加組織的價(jià)值。因此,我國企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)置董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,以高素質(zhì)的人員配備使內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制化。

    綜上所述,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施與持續(xù)改善的同時(shí),還能夠滿足利害關(guān)系人的信息需求,也可以提高企業(yè)經(jīng)營水平和管理能力,甚至強(qiáng)化國家對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。因此從我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀來看,合理確定內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo),進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容,早日建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng),對(duì)于我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫,也勢在必行。

    [1]祁廣亞.完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的對(duì)策[J].財(cái)政金融,2009(15).

    [2]湖北省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、中國石化集團(tuán)江漢石油管理局課題組.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的對(duì)策思考[J].中國內(nèi)部審計(jì),2010(7).

    [3]宮玉慧.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的涵義與方法[J].遼寧經(jīng)濟(jì),2009(3).

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