關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分析*

朱玉怡(廣東廣播電視大學(xué)省公路局分校，廣東廣州510410)

關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分析*

朱玉怡(廣東廣播電視大學(xué)省公路局分校，廣東廣州510410)

當(dāng)前，隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，加快對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究，不斷推進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成為我國(guó)審計(jì)工作的必然發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，指的是審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及依據(jù)為根據(jù)，對(duì)被審計(jì)的項(xiàng)目和單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益展開審查、分析以及評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目的在于改善經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的管理、加快經(jīng)濟(jì)效率。實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)工作的一個(gè)必然要求，也是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督以及加快經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的一個(gè)重要標(biāo)志。本文從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容入手，分析現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的主要問題，并提出幾點(diǎn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)管理的策略。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);主要內(nèi)容;分析

現(xiàn)階段是我國(guó)加快社會(huì)主義現(xiàn)代化以及小康社會(huì)建設(shè)的最重要時(shí)期。在新形勢(shì)下，我國(guó)的審計(jì)工作進(jìn)入到開拓創(chuàng)新、進(jìn)一步發(fā)展以及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的新階段。所以，當(dāng)前應(yīng)該在審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方式上，將財(cái)政財(cái)務(wù)的相關(guān)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)放在同一重要的位置，在初步構(gòu)建財(cái)政收支的審計(jì)框架之上，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)當(dāng)做是一種具有獨(dú)立性的審計(jì)類型，進(jìn)而逐步構(gòu)建起符合國(guó)情并且特色鮮明的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式［1］。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有如下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

(一)對(duì)總體經(jīng)濟(jì)的效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)的效益評(píng)價(jià)，是對(duì)被審計(jì)單位的審查，主要審查其經(jīng)營(yíng)成果是否已達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否完成計(jì)劃好的各項(xiàng)任務(wù)。在總體評(píng)價(jià)上，主要對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行審查:(1)明確已達(dá)成的經(jīng)營(yíng)效果水平。進(jìn)一步明確已達(dá)到的營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)額、上繳利潤(rùn)總額等的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。(2)審查預(yù)定目標(biāo)具體的完成情況。把被審計(jì)單位的目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而得出最終的完成程度(3)和有關(guān)的指標(biāo)比較，總結(jié)成績(jī)后，找出差距所在，再進(jìn)一步明確今后提高經(jīng)濟(jì)效益的主要方向。經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度的審查工作，主要是對(duì)利潤(rùn)、收人以及成本、產(chǎn)量等方面的審查。首先是利潤(rùn)，是企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面反映，是產(chǎn)出抵消投入之后所產(chǎn)生的差額［2］。對(duì)利潤(rùn)的考察，主要是結(jié)合利潤(rùn)計(jì)劃內(nèi)具體的完成情況以及相關(guān)的變化趨勢(shì)。其次是收入，是指通過價(jià)值形式所得出的產(chǎn)出，對(duì)收入的審查，是要結(jié)合收入計(jì)劃以及銷售政策的可行性。第三是成本，是指企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入，成本高低，可以綜合反映出經(jīng)營(yíng)管理中各項(xiàng)消耗總量的多少。審查成本，主要結(jié)合成本控制制度的完善程度以及成本的變化趨勢(shì)來審查。

(二)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要是把相關(guān)審計(jì)指標(biāo)具體的水平和定額、計(jì)劃以及先進(jìn)水平展開對(duì)比，進(jìn)而做出評(píng)價(jià)。對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)主要包括如下幾個(gè)方面:(1)對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。主要是包括對(duì)生產(chǎn)、采購(gòu)以及存儲(chǔ)、銷售等方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。(2)對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。主要包括對(duì)新產(chǎn)品的開發(fā)、市場(chǎng)的開發(fā)以及對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。(3)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的實(shí)際利用效益的審計(jì)。這主要是要結(jié)合產(chǎn)出的多少以及投入的多少，資源的利用效益大小是我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其主要包括:原材料的利用效益、固定資產(chǎn)的利用效益以及能源的利用效益等。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的主要問題分析

我國(guó)提出及實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，與實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)仍有很大的差距，其具體的表現(xiàn)于如下的幾個(gè)方面:

(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)對(duì)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性以及重要性仍存在較大的認(rèn)識(shí)不足，普遍存在重視內(nèi)部審計(jì)而忽視國(guó)家審計(jì)。通常，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度以及經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，可是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)際實(shí)施效益審計(jì)方面的工作時(shí)，往往有較多不盡人意之處。在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不斷發(fā)展、不斷進(jìn)步過程中，其也出現(xiàn)一些顯而易見的問題。尤其在一些思想的認(rèn)識(shí)，存在混亂的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致工作上出現(xiàn)較多偏差，這是應(yīng)該引起我國(guó)高度關(guān)注的。尤其是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者必須對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的必要性以及重要性有個(gè)高度的認(rèn)識(shí)［3］?，F(xiàn)階段，仍有許多企業(yè)或者單位隨意地撤并相關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及精簡(jiǎn)相關(guān)的內(nèi)審人員，這使得部分審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮充分的作用。

(二)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才不足

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，屬于一項(xiàng)難度高而且專業(yè)性強(qiáng)的工作，必須要有過硬的財(cái)務(wù)知識(shí)。除此之外，還需要相關(guān)的審計(jì)人員具備各領(lǐng)域各方面的知識(shí)，并且可以綜合應(yīng)用多種有效的審計(jì)方法?？墒悄壳拔覈?guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，大多審計(jì)人員是以財(cái)務(wù)人員為多，他們往往是掌握了財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)知識(shí)卻相對(duì)欠缺。沒有能綜合應(yīng)用評(píng)估、工程等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)展開分析及判斷。因?qū)徲?jì)人員所具備的知識(shí)比較欠缺，無法滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的層次高以及綜合性強(qiáng)等方面的需求，在較大程度上直接影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的進(jìn)行。要實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終目標(biāo)，就必須要有綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員，這樣才可以確保審計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)我國(guó)缺乏完善的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)公告制度

審計(jì)公告制度與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有不可分離的關(guān)系。如果審計(jì)機(jī)關(guān)僅僅是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的結(jié)果直接上報(bào)到上級(jí)部門，這種處理方式必然會(huì)因利益驅(qū)使而導(dǎo)致在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題逐漸被擱置、淡化。而建立審計(jì)公告制度，則是通過公告形式把審計(jì)處理的相關(guān)權(quán)利交給社會(huì)大眾，審計(jì)部門也就受到公眾及輿論的監(jiān)督，這樣才能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)真正的威力。不過當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果多是因局部利益等方面的原因，導(dǎo)致在披露方面受到很大局限，使得審計(jì)信息披露不完全、不可靠。

(四)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的制度及立法等不完善

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為當(dāng)前我國(guó)進(jìn)行效益審計(jì)主要法律根據(jù)，此法中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限做了規(guī)定，但未明確我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具體的內(nèi)容，例如審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限等方面，多是針對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)進(jìn)行規(guī)定的，無法滿足實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展需要。

由此可見，如果一直處于此種形勢(shì)之下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展過程中必將會(huì)出現(xiàn)較多障礙。

三、加強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)施

(一)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

為體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)，在構(gòu)建組織體系過程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)組織機(jī)構(gòu)在組織安排工作、經(jīng)費(fèi)以及人員等方面時(shí)，應(yīng)獨(dú)立出被審計(jì)的企業(yè)單位，獨(dú)立行使各種審計(jì)職權(quán)。所有的審計(jì)不會(huì)受到經(jīng)理層以及其它的管理部門、管理人員的干預(yù)，這樣才可以體現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性、公正性以及有效性等等。唯有設(shè)立一個(gè)獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，方可轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)及人員陳舊的審計(jì)觀念，相關(guān)的審計(jì)人員方可獨(dú)立行使相關(guān)的權(quán)限，進(jìn)而確保經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的水平。

(二)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

為了適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展需求，我國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)的審計(jì)人員是來源于財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)類等大專院校的畢業(yè)生，普遍缺乏管理學(xué)、法律、工程類以及計(jì)算機(jī)、心理學(xué)等專業(yè)性人才，在人員的配置上缺乏一定的復(fù)合性，特別是知識(shí)結(jié)構(gòu)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)需求。所以，審計(jì)人員不應(yīng)該是僅限于財(cái)會(huì)人員、審計(jì)人員，還應(yīng)要有對(duì)企業(yè)管理以及生產(chǎn)技術(shù)較為熟悉的管理人員，要有工程師、經(jīng)濟(jì)師等的參加。這樣的審計(jì)人員隊(duì)伍才可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的企業(yè)單位在生產(chǎn)管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出可以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)質(zhì)量的切實(shí)可行的措施。

(三)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的手段、方法

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作上，國(guó)外大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家是應(yīng)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法以及手段進(jìn)行審計(jì)，在效益審計(jì)過程中重視應(yīng)用質(zhì)量分析方法，把科學(xué)理論，例如系統(tǒng)論、概率論以及信息論、控制論等有效應(yīng)用于效益審計(jì)過程中中。在審計(jì)手段方面，普遍運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。而我國(guó)在審計(jì)方法、手段等方面仍存在一定欠缺，所以應(yīng)高度重視審計(jì)方法、手段的創(chuàng)新。首先，應(yīng)制定明確的目標(biāo)和周密的審計(jì)方案，這樣才能有計(jì)劃地展開各項(xiàng)工作。其次，要重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的二次調(diào)查，應(yīng)充分地利用相關(guān)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)相關(guān)的審計(jì)真相進(jìn)行查明。唯有不斷了解和收集以及把握這些資料，才能科學(xué)分析、衡量以及評(píng)價(jià)審計(jì)的結(jié)果。第三，要注重綜合質(zhì)量分析。不可以就數(shù)查數(shù)，最關(guān)鍵的是要有效利用這些數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)反映出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)成果展開分析比對(duì)，進(jìn)而從中找出規(guī)律所在，從而發(fā)現(xiàn)問題以及揭露矛盾，分析原因并提出處理問題的對(duì)策，最后還應(yīng)及時(shí)將獲得的信息及時(shí)反饋給相關(guān)的決策部門，利于相關(guān)部門及時(shí)整改以及糾正偏差，促使經(jīng)濟(jì)效益問題得到有效解決［4］。第四，要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)效益審計(jì)過程中的相關(guān)數(shù)據(jù)模型、數(shù)學(xué)分析以及統(tǒng)計(jì)抽樣等進(jìn)行審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)來輔助相關(guān)的審計(jì)工作，能有效提高審計(jì)的效率以及質(zhì)量，進(jìn)一步深化審計(jì)的結(jié)果，促使審計(jì)資源得到有效整合，從而滿足解決效益審計(jì)的相關(guān)需要。

(四)建立完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

西方發(fā)達(dá)國(guó)家多是制訂詳細(xì)的而且全面的效益審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則。例如美國(guó)的審計(jì)總署，出版了《政府組織、項(xiàng)目以及職能部門的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則》，并以“優(yōu)先實(shí)踐”這個(gè)概念作為效益審計(jì)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，此外，還實(shí)行“金額化”法。澳大利亞的審計(jì)署，則先后頒發(fā)《效益審計(jì)業(yè)務(wù)指南》、《內(nèi)部預(yù)算實(shí)務(wù)指南》等，西方國(guó)家在審計(jì)立法、指南、準(zhǔn)則等方面都做了進(jìn)一步完善，使得效益審計(jì)逐漸向規(guī)范化方向軌道。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立法等方面還存在一定問題，所以當(dāng)前應(yīng)重視立法工作。應(yīng)在國(guó)家現(xiàn)有立法中，隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限進(jìn)一步明確，且要對(duì)工作的開展應(yīng)用法律做進(jìn)一步規(guī)范。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的《審計(jì)法》，雖然是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施的法律依據(jù)，可其操作性相對(duì)較弱［5］。所以有必要在立法上進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的法律地位。除此之外，還要制定相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)范以及操作指南，有效規(guī)范相關(guān)的審計(jì)操作程序?？傊?，我國(guó)應(yīng)制定專門的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)暫行條例或者實(shí)施細(xì)則等。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是無法脫離經(jīng)營(yíng)和管理這兩個(gè)環(huán)節(jié)的，經(jīng)濟(jì)效益或高或低，均是和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理成效息息相關(guān)。任何一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，若是無科學(xué)的決策、有效的管理以及明確的目標(biāo)，就會(huì)在發(fā)展過程中失去方向，就無法取得理想的經(jīng)濟(jì)效益。因此，提高經(jīng)濟(jì)的效益，是當(dāng)前每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的重中之重。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)我國(guó)管理體制的不斷完善以及管理水平的提高有極大地促進(jìn)作用。

［1］崔永成．淺談施工企業(yè)成本管理對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響［J］．中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2009，(6)．

［2］鄭志斌．完善施工項(xiàng)目管理，提高經(jīng)濟(jì)效益［J］．中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2009，(1)．

［3］張耀森．淺談企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)注意的問題及發(fā)展趨勢(shì)［J］．遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(4)．

［4］袁苗，彭瑞芬，鄭涵，等．企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究［J］．中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009，(9)．

［5］程紀(jì)云．論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在施工企業(yè)的應(yīng)用［J］．中小企業(yè)管理與科技(上旬刊)，2010，(4)．

2012－03－07

朱玉怡(1973－)，女，廣東廣州人，講師。