我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度構(gòu)建分析

劉玉紅

（河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校，河南 鄭州 450044）

[財(cái)會(huì)與金融]

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度構(gòu)建分析

劉玉紅

（河南商業(yè)高等專科學(xué)校，河南 鄭州 450044）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜多樣，面臨的風(fēng)險(xiǎn)急劇增加，其職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的構(gòu)建就顯得尤為重要。文章基于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)狀，提出實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的必要性與可行性，并借鑒國(guó)外美英國(guó)家對(duì)于其職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以期能夠完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。

審計(jì)鑒證；專業(yè)賠償險(xiǎn)；分散風(fēng)險(xiǎn)

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)現(xiàn)狀問(wèn)題分析

隨著原世界著名的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)失敗而破產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟案件頻發(fā)。雖然各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所引起了高度的重視，但是審計(jì)丑聞卻呈現(xiàn)出不降反增的態(tài)勢(shì)。如何有效地分散或轉(zhuǎn)嫁注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，保證各方的利益已經(jīng)逐漸成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。

自從20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中暴露出越來(lái)越多因職業(yè)責(zé)任所引發(fā)的問(wèn)題，由此而引發(fā)的民事訴訟賠償事件逐漸增多，這迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)急需建立和完善一個(gè)有效的防御、分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)制度機(jī)制。因此，在1999年經(jīng)過(guò)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)后，由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司推出和制定了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》。2000年7月14日，深圳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)平安保險(xiǎn)公司簽訂了我國(guó)第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》，從而開(kāi)啟了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度新的篇章。但是目前其職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)呈現(xiàn)出“雙低的態(tài)勢(shì)”，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)的積極性較低，而商業(yè)保險(xiǎn)公司對(duì)于其職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的推廣的積極性也較低，這就導(dǎo)致防御或分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)制度處于尷尬的境地，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。究其原因，主要存在以下方面的問(wèn)題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)熱情不高的原因

目前，從購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保費(fèi)的情況可以看出，主要是集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)中的上海、廣州、深圳等城市的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買此項(xiàng)保險(xiǎn)，而其他地區(qū)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少甚至不購(gòu)買此項(xiàng)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，地區(qū)分布差距之大值得我們深思。在這里，我們可以借鑒收益與風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)進(jìn)行探討。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是合伙制企業(yè)還是有限責(zé)任制企業(yè)都是一家自負(fù)盈虧的單位，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是最終的目標(biāo)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)來(lái)看，其收益公式為：S=P×F-B，在公式中S是投保收益，P是保險(xiǎn)公司可能賠償?shù)慕痤~，F(xiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后被要求賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，B是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所要支付的保費(fèi)。我們通過(guò)這個(gè)模型可以歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)熱情不高的原因。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信成本較低。眾所周知，人們是通過(guò)保險(xiǎn)來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)的，只要有風(fēng)險(xiǎn)存在，人們才會(huì)需要保險(xiǎn)。但是，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)失敗后很少或幾乎沒(méi)有賠償?shù)睦砟?，賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)可以被忽略，導(dǎo)致公式中的保險(xiǎn)公司可賠償?shù)慕痤~P很小甚至為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后被要求賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)F幾乎為零，從而促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在頭腦中形成不用賠償這個(gè)理念。這將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，失信成本太低，最終對(duì)于保險(xiǎn)沒(méi)有需求，那么購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的熱情也就不會(huì)太高。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)費(fèi)率太高，導(dǎo)致投保成本太大。保險(xiǎn)公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)時(shí)遵守的是“大數(shù)法則”，現(xiàn)實(shí)中是需要有足夠多的承保單位來(lái)分散賠償風(fēng)險(xiǎn)。如果參與投保的單位太少，保險(xiǎn)公司面臨賠付的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法被分散，這就迫使其將職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)費(fèi)率定到較高水平，或者直接拒絕風(fēng)險(xiǎn)較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投保。在此高額的保費(fèi)費(fèi)率會(huì)增加投保成本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)所要支付的保費(fèi)B變大，但保險(xiǎn)公司可能賠償?shù)慕痤~P很小甚至可以為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后被要求賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)也非常小甚至為零，有這些因素共同作用使得投保收益S很小甚至為負(fù)數(shù)，這進(jìn)一步打擊了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投保熱情，最終產(chǎn)生惡性循環(huán)。

（二）保險(xiǎn)公司實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)熱情不高的原因

保險(xiǎn)公司在遵循“成本——收益”原則基礎(chǔ)上追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，只有收益大于成本時(shí)才會(huì)獲利，反之收益小于成本時(shí)會(huì)出現(xiàn)虧損。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，其成本主要來(lái)源于保險(xiǎn)賠償?shù)馁M(fèi)用以及日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，而其收入主要來(lái)源于保費(fèi)的收入及其投資收益，在此當(dāng)中保費(fèi)的收入占到了絕大部分。因此，保費(fèi)的收入是保險(xiǎn)公司彌補(bǔ)日常經(jīng)營(yíng)管理的費(fèi)用和產(chǎn)生利潤(rùn)的源泉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)這種保險(xiǎn)產(chǎn)品給保險(xiǎn)公司帶來(lái)了極其艱難的抉擇。如果提高此種保險(xiǎn)保費(fèi)費(fèi)率，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投保熱情就會(huì)降低，甚至選擇不投保。而參保的單位減少就不能有效地分散保險(xiǎn)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)形之中增加了保險(xiǎn)公司的成本，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司極易陷入虧損狀態(tài)，極大地打擊了保險(xiǎn)公司開(kāi)展此項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的熱情。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)施的必要性和可行性分析

（一）推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的必要性

自從2008年金融危機(jī)以來(lái)，各國(guó)的資本市場(chǎng)接連出現(xiàn)問(wèn)題，一系列的會(huì)計(jì)舞弊丑聞逐漸浮現(xiàn)出來(lái)，被喻為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾中的形象大打折扣。所以，保險(xiǎn)公司在承擔(dān)保險(xiǎn)時(shí)必然會(huì)審慎地對(duì)待被保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在保險(xiǎn)承保期內(nèi)必然會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)報(bào)告使用者所應(yīng)承擔(dān)的民事賠償和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于重新提高人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴度。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以第三方獨(dú)立的身份從事鑒證服務(wù)，存在著較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)內(nèi)陸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在規(guī)模較小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差等問(wèn)題，這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身規(guī)避或承擔(dān)賠償風(fēng)險(xiǎn)的能力有限，陷入民事賠償?shù)睦Ь?。但其在?gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)后，就會(huì)與保險(xiǎn)公司產(chǎn)生依存關(guān)系，保險(xiǎn)公司將會(huì)承擔(dān)大部分的賠償損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)防御、分散風(fēng)險(xiǎn)的能力就會(huì)大大增強(qiáng)，也有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)健有序的發(fā)展。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)施的可行性

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，審計(jì)環(huán)境和對(duì)象日趨復(fù)雜多樣，各國(guó)紛紛出臺(tái)相應(yīng)的法律、法規(guī)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力要求越來(lái)越高，其承擔(dān)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。為了有效地避免審計(jì)失敗所引發(fā)的巨額民事賠償，保護(hù)投資者的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極尋找能夠有效防御或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的途徑。因此，財(cái)政部于2007年3月1日頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》，在此當(dāng)中提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)購(gòu)買職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的途徑分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。這種措施把每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)保險(xiǎn)公司擴(kuò)大化地分散于社會(huì)，進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償能力，能夠更好地保護(hù)受害者的利益，極大地促進(jìn)了民事賠償法律制度的完善和社會(huì)的和諧穩(wěn)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)無(wú)疑成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所切實(shí)可行的抵御或分散執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑。

三、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)模式的借鑒

（一）英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施方法

英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷史悠久，但也曾經(jīng)面臨會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗遭受訴訟的情況。為了有效化解此項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工會(huì)要求其會(huì)員必須投保最低限額的專業(yè)賠償險(xiǎn)和忠實(shí)保證險(xiǎn)。其中專業(yè)賠償險(xiǎn)主要是承擔(dān)因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、董事或其職員所開(kāi)展的公司業(yè)務(wù)活動(dòng)所引發(fā)的一切民事賠償。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年的審計(jì)費(fèi)用收入決定著保險(xiǎn)公司的賠償金額。通?？煞譃閮煞N情況進(jìn)行賠償：第一，總收入達(dá)到20萬(wàn)英鎊的事務(wù)所投保后，保險(xiǎn)公司對(duì)于每項(xiàng)索賠事件的賠償額是以下三項(xiàng)中數(shù)額最大的那個(gè)：總收入的2.5倍、上一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入的24倍、5萬(wàn)英鎊。第二，總收入在20萬(wàn)到70萬(wàn)英鎊之間的事務(wù)所投保后，保險(xiǎn)公司對(duì)于每項(xiàng)索賠事件的賠償額是以下兩項(xiàng)中數(shù)額最大的那個(gè)：總收入再加上30萬(wàn)英鎊、上一個(gè)會(huì)計(jì)年度收入的25倍。而忠實(shí)保證險(xiǎn)主要是承擔(dān)聘用全職或兼職員工的會(huì)員因與公司托管的財(cái)務(wù)有關(guān)的所有欺詐或不誠(chéng)實(shí)行為而造成的一切損失賠償，每項(xiàng)賠款限額不低于5萬(wàn)元英鎊。

（二）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施方法

在以往的30多年中，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有效的執(zhí)業(yè)責(zé)任保護(hù)，制定并實(shí)施了滿足不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)計(jì)劃。這個(gè)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施是通過(guò)大陸災(zāi)害保險(xiǎn)公司開(kāi)展的。具體來(lái)說(shuō)，可以分為三個(gè)層次，第一層次被稱作評(píng)價(jià)計(jì)劃，主要是對(duì)于那些不超過(guò)三名職業(yè)會(huì)計(jì)師且年收入不超過(guò)30萬(wàn)美元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)。第二層次被稱作基本計(jì)劃，主要是對(duì)于那些有特殊承保范圍要求或者有三名以上職業(yè)會(huì)計(jì)師或者是年收入超過(guò)30萬(wàn)美元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)。第三個(gè)層次被稱作大公司計(jì)劃，主要是對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量排名在前一百名的事務(wù)所。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國(guó)提供職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的公司以及承保范圍也急劇地增加。美國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)人士指出，那些被實(shí)踐證明可行的審計(jì)方法是控制風(fēng)險(xiǎn)的最有效的途徑，無(wú)形之中也規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，促進(jìn)其業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。

（三）對(duì)構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的啟示

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)制度的構(gòu)建可以從美英兩國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)的具體做法中得到有益的經(jīng)驗(yàn)。具體來(lái)說(shuō)，我們可以得到以下啟示：第一，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和員工的利益出發(fā)，審計(jì)失敗后一旦遭到訴訟支付大額的索賠金額時(shí)，就可能會(huì)導(dǎo)致其面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，而英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工會(huì)要求其會(huì)員強(qiáng)制購(gòu)買專業(yè)賠償保險(xiǎn)就是考慮到這一點(diǎn)。至于忠實(shí)保證險(xiǎn)，主要承保在審計(jì)失敗后通常會(huì)受到的行政處罰，但這不會(huì)涉及到民事訴訟，所以，此險(xiǎn)種注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以不需購(gòu)買。第二，不同規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的賠償風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，因此所需要的保險(xiǎn)服務(wù)也不同。我國(guó)保險(xiǎn)公司可以借鑒美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)計(jì)劃的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同規(guī)模、不同需求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供不同檔次的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)計(jì)劃，也便于保險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。

四、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的構(gòu)建

（一）降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)，完善保險(xiǎn)相關(guān)條款

按照國(guó)際上通行的做法，保險(xiǎn)公司不會(huì)承擔(dān)或包攬全部風(fēng)險(xiǎn)，只是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的部分執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保險(xiǎn)賠償，在免賠范圍內(nèi)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行承擔(dān)賠償責(zé)任，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身要有一定的自保額，從而降低保險(xiǎn)人的成本，實(shí)現(xiàn)降低保費(fèi)可能。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要自己承擔(dān)保險(xiǎn)公司免賠范圍的一切損失，這就會(huì)引起他們對(duì)于這些范圍內(nèi)事項(xiàng)的注意，規(guī)范自身行為，極大地降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不會(huì)承接一些與自身能力不相符的業(yè)務(wù)，從而有效地規(guī)避了潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立多層次保險(xiǎn)責(zé)任計(jì)劃，擴(kuò)大保險(xiǎn)責(zé)任范圍

自從我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足不同企業(yè)的需求，已經(jīng)積極拓展了許多非審計(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)與審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)相比，與其相配套的法律法規(guī)尚未健全，受主觀因素的影響較大，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)也急劇增加。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的承保范圍局限于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，承保范圍應(yīng)該隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大而增加多層次的服務(wù)范疇，這樣才能在滿足防御或分散注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，降低保險(xiǎn)公司自身的賠償風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

[1]門韶娟，崔雅青.完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的相關(guān)對(duì)策探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（13）：48-49.

[2]趙莉，劉正橋.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)問(wèn)題與對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009，（12）：121-122.

[3]朱琪.淺議我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)[J].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（4）：15-17.

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A

1673-0046（2012）3-0084-03

此文章來(lái)源于2011年河南省教育廳人文社科項(xiàng)目《后金融危機(jī)時(shí)代制度制約下公司高管變更研究》，課題編號(hào)：2011-ZX-035