企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的完善分析

江西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王春蘭 平莉

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正飛速發(fā)展，綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力也在不斷地膨脹，在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，企業(yè)需要通過有效的財(cái)務(wù)預(yù)算來進(jìn)行各種形式的經(jīng)濟(jì)管理工作。高效而有序的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，同時(shí)又能完善企業(yè)內(nèi)部的控制機(jī)制，加強(qiáng)各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，優(yōu)化、整合企業(yè)的資源，考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而全面提高企業(yè)的綜合管理水平和市場(chǎng)價(jià)值?？梢娖髽I(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有很重要的實(shí)踐作用。

1 財(cái)務(wù)預(yù)算的含義和內(nèi)容

財(cái)務(wù)預(yù)算是指專門反映某企業(yè)未來一段預(yù)算期內(nèi)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，包括現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的一系列的各種預(yù)算的總稱。通常，財(cái)務(wù)預(yù)算都具有四個(gè)屬性，分別為：系統(tǒng)性、全面性、相對(duì)穩(wěn)定性和不確定性。首先，財(cái)務(wù)預(yù)算具有全面性、系統(tǒng)性是因?yàn)樗菍?shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)階段性的控制，是為企業(yè)決策服務(wù)的；其次，財(cái)務(wù)預(yù)算具有相對(duì)穩(wěn)定性和不確定性是因?yàn)樗窃陬A(yù)測(cè)未來形勢(shì)的基礎(chǔ)上科學(xué)分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素后所做的，以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，從戰(zhàn)略高度指導(dǎo)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)和發(fā)展?？偟恼f來，財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)際上就是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策的系統(tǒng)化、具體化、數(shù)量化的一種形象的表達(dá)方式，是財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和依據(jù)。

財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括以下內(nèi)容：預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等內(nèi)容。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映在預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的一種總括財(cái)務(wù)預(yù)算，是以其初資產(chǎn)負(fù)債表來作為基礎(chǔ)的，根據(jù)生產(chǎn)、銷售、資本等預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)加以調(diào)整來編制的；預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的財(cái)務(wù)預(yù)算，它是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面來揭示整個(gè)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是一種綜合反映預(yù)算期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)預(yù)算，是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售、費(fèi)用等預(yù)算的有關(guān)資料來編制的。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則

2.1 成本效益原則

無(wú)論是哪個(gè)企業(yè)，也不管該企業(yè)是參與何種經(jīng)營(yíng)，在其發(fā)展的過程當(dāng)中，首先要考慮的都是成本效益原則。因?yàn)槌杀竞托б媸窍鄬?duì)的，參與企業(yè)生產(chǎn)和管理的人越多，消耗的物資就越多，控制和管理過程就越復(fù)雜，但控制的效果會(huì)更好，只是投入的成本會(huì)越大。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)時(shí)，必須要從對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益影響大的方面出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)管理，降低控制成本。

2.2 內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制，顧名思義就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的職務(wù)分離，互相監(jiān)督。各職責(zé)崗位和企業(yè)的管理部門一定要權(quán)職分明，劃分責(zé)任，各工作人員必須在自己的職責(zé)范圍內(nèi)行使權(quán)力，這樣就可以有效的避免各部門之間推卸責(zé)任的情況的發(fā)生。企業(yè)的職務(wù)分離就是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上的，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)防違法經(jīng)濟(jì)犯罪等行為有積極作用。

2.3 協(xié)同配合原則

協(xié)同配合是要求各部門之間必須要協(xié)同合作，企業(yè)每接收一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都需要不同部門之間的協(xié)同配合，以避免業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。協(xié)同配合不但能讓各部門之間實(shí)現(xiàn)互相牽制，又能保證各部門之間互相協(xié)調(diào)，能全面協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。

2.4 適應(yīng)性與發(fā)展性原則

企業(yè)在制定其內(nèi)部控制計(jì)劃時(shí)，主要是根據(jù)國(guó)家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策還有企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來制定的，不能照搬照抄其他企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制計(jì)劃，是所謂的適應(yīng)性原則。發(fā)展性原則就是企業(yè)應(yīng)該合理的預(yù)見宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況，從而制定出具有切實(shí)戰(zhàn)略意義的內(nèi)部控制制度，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化的時(shí)候可以及時(shí)有效地調(diào)整政策，來適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的問題

3.1 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和實(shí)際情況脫節(jié)

部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算等仍然采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算方法編制，拿歷史指標(biāo)和過去的活動(dòng)作為基礎(chǔ)，忽視對(duì)外部市場(chǎng)的分析了解，所有預(yù)算的指標(biāo)在執(zhí)行的過程中都保持不變，不分析生產(chǎn)的變化，不考慮市場(chǎng)價(jià)格的浮動(dòng)，不對(duì)照前因后果，僅憑主觀經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)，運(yùn)行結(jié)束時(shí)就直接將結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算的編制方法適用于業(yè)務(wù)量不太大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)的銷售量、價(jià)格和成本這些因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)就表現(xiàn)出了盲目性、滯后性和缺乏彈性。

3.2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和長(zhǎng)期計(jì)劃脫節(jié)

企業(yè)編制預(yù)算的最終目的就是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，更好的實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，來創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。但是現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)或者是與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)不一致，財(cái)務(wù)預(yù)算只是服務(wù)于當(dāng)期或者短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，忽略長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，使得各期編制的財(cái)務(wù)預(yù)算間的銜接性差，預(yù)算指標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略不相適應(yīng)，使得公司的發(fā)展?jié)摿κ艿讲煌潭鹊膿p害。調(diào)控目標(biāo)的短期化，是一種重視數(shù)量輕視質(zhì)量；重視短期經(jīng)濟(jì)效益，輕視資源深層次開發(fā)的粗放行為，長(zhǎng)此以往會(huì)使企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性減弱，各期編制的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算難以銜接。

3.3 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和專業(yè)機(jī)制脫節(jié)

部分企業(yè)還沒有具備真正的有效的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)決策層在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中參與度低，對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作不夠重視，缺乏大局觀念，沒有將組織經(jīng)營(yíng)的各個(gè)單位、部門和相關(guān)階段結(jié)合起來。這種缺乏大局觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用，以至于使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏可操作性和前瞻性，不能發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。同時(shí)，對(duì)于預(yù)算考核流于形式，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的結(jié)果考核缺乏應(yīng)有的措施，如考核指標(biāo)不具體，考核的標(biāo)準(zhǔn)不公示，獎(jiǎng)懲的措施不落實(shí)，把預(yù)算變成了軟約束，沒有了應(yīng)該有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，影響了預(yù)算管理的正常的運(yùn)行。

4 完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策和建議

4.1 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和科學(xué)實(shí)踐相結(jié)合

企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)的編制方法的時(shí)候應(yīng)該強(qiáng)調(diào)預(yù)算和執(zhí)行的結(jié)合：就是固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算相結(jié)合。根據(jù)每年出現(xiàn)的新情況、新問題，積極的進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，分析生產(chǎn)變化和市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，不斷進(jìn)行對(duì)投資、成本、資產(chǎn)、利潤(rùn)等指標(biāo)的細(xì)化、補(bǔ)充和完善。通過分級(jí)預(yù)算編制，改變過去的單一模式，細(xì)化完善預(yù)算內(nèi)容，豐富管理方式，做到收支配比。

4.2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合

企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該建立在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，與企業(yè)的傳略管理呈從屬關(guān)系。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的時(shí)候不能只重視近期的成本而忽略了遠(yuǎn)期的利益，要明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)市場(chǎng)的環(huán)境和企業(yè)現(xiàn)有的資源，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，把握正確的財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)和方向。

4.3 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和有效機(jī)制相結(jié)合

企業(yè)要重視預(yù)算的實(shí)施，加強(qiáng)監(jiān)管。財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該具有指令性，一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真實(shí)施，把財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)逐層分解。預(yù)算方案確定了以后，必須要嚴(yán)格執(zhí)行，絕不能隨意調(diào)整。有必要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，明確企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限與范圍，承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有重要的地位，是在科學(xué)的市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，在戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境與企業(yè)資源，所進(jìn)行的規(guī)劃協(xié)調(diào)控制，是企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)控制預(yù)算的基礎(chǔ)。為了不斷提高企業(yè)管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)不斷向前發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

[1]王棟.影響企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的因素分析[J].會(huì)計(jì)之友,2010(31).

[2]王琳.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的建立與完善探究[J].中國(guó)商貿(mào),2011(31).

[3]張江虹.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的有效實(shí)施[J].會(huì)計(jì)之友,2007(29).

[4]楊志文.加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議[J].會(huì)計(jì)之友,2009(9).