如何在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中實(shí)施企業(yè)財(cái)政審計(jì)的思考

山西省臨汾市審計(jì)局 郭愛(ài)玲

1 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)簡(jiǎn)介

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指在行政長(zhǎng)官領(lǐng)導(dǎo)下的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，依據(jù)本級(jí)人民代表大會(huì)審查通過(guò)并批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對(duì)執(zhí)行預(yù)算的各單位、各部門(mén)以及本級(jí)財(cái)政完成預(yù)算收支任務(wù)的狀況，預(yù)算財(cái)政資金的籌集、分配、使用狀況，其他財(cái)政收入和指出是否合法真實(shí)的狀況進(jìn)行監(jiān)督。最近十幾年，我國(guó)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)十分重視，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度已經(jīng)成為我國(guó)管理財(cái)政預(yù)算的重要制度之一。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度對(duì)完善我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理，維護(hù)我國(guó)財(cái)經(jīng)預(yù)算的正常秩序，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)預(yù)算過(guò)程都有積極作用。

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)、經(jīng)濟(jì)格局的變化，對(duì)我國(guó)財(cái)政管理體制進(jìn)行改革已經(jīng)勢(shì)在必行。財(cái)政管理體制的改革方向應(yīng)該是公共財(cái)政、陽(yáng)光財(cái)政，這給財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)面臨新的問(wèn)題和情況，應(yīng)該認(rèn)真研究，在新情況下解決新問(wèn)題。

2 對(duì)財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)，首先要把握支出資金的主線

對(duì)財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先必須抓住的就是財(cái)政支出，因?yàn)樨?cái)政支出資金的效益占了財(cái)政效益的絕大部分。財(cái)政效益是指從財(cái)政支出中的公共部分出發(fā)，通過(guò)優(yōu)化支出的結(jié)構(gòu)以及規(guī)模等措施，將財(cái)政資金發(fā)揮到最大效益，最終目的是使宏觀措施取得最好的效果，并進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。對(duì)財(cái)政效益的審計(jì)就是審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)一定的手段對(duì)財(cái)政支出的效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行監(jiān)督。效果性是指財(cái)政支出的目的是否達(dá)到，達(dá)到了什么程度，也就是財(cái)政支出是否達(dá)到了預(yù)期的目的。效率性反應(yīng)的是產(chǎn)出與投入的關(guān)系，財(cái)政支出以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即是達(dá)到了最高的效率。經(jīng)濟(jì)性也就是經(jīng)濟(jì)效益，即在同等產(chǎn)出的情況下是否投入了最少的資金，通俗點(diǎn)來(lái)講就是財(cái)政支出是否做到了節(jié)約。因此，對(duì)財(cái)政效益審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在財(cái)政支出上。

3 對(duì)財(cái)政效益進(jìn)行審計(jì)，要抓住財(cái)政支出的主要內(nèi)容

3.1 財(cái)政管理制度改革

財(cái)政支出管理包括三個(gè)方面：通過(guò)檢查這些項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)財(cái)政管理制度改革中的弊端，找出運(yùn)作不規(guī)范、制度未落實(shí)、改革未到位的地方，推動(dòng)改革措施的深化和完善，同時(shí)應(yīng)該注意改革的配套問(wèn)題，改革的配套體系一定要完善，緊跟改革的步伐。確保財(cái)政預(yù)算中，資金分配的公允性、預(yù)見(jiàn)性和合理性。有些財(cái)政支出是沒(méi)必要的，有的企業(yè)詐騙國(guó)家財(cái)政支出。如2003年北京房山區(qū)的糧油貿(mào)易總公司，他們采取多報(bào)運(yùn)量的非法手段，多領(lǐng)取地方財(cái)政補(bǔ)貼高達(dá)二百多萬(wàn)元人民幣，該公司的儲(chǔ)備庫(kù)還擅自出售國(guó)家儲(chǔ)備小麥，儲(chǔ)備小麥屬于國(guó)有資產(chǎn)，該公司竟然賣(mài)出了五千多噸，并以此多領(lǐng)取財(cái)政補(bǔ)貼近一百萬(wàn)。該公司下屬的昊天面粉廠，虛開(kāi)增值稅發(fā)票20多張，騙稅金額近30萬(wàn)。

3.2 對(duì)公司支出中投資使用狀況的管理

公司投資關(guān)系公司的生存，對(duì)這方面的管理要注意緊抓那些資金投入大、社會(huì)影響廣泛、人民大眾關(guān)心、政府關(guān)注的項(xiàng)目，從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，一直到監(jiān)理、造價(jià)等各環(huán)節(jié)都要認(rèn)真檢查，通過(guò)對(duì)各環(huán)節(jié)的檢查，總結(jié)出竣工結(jié)算是否正確，財(cái)政支出的使用是否合理，投資的項(xiàng)目是否可行，對(duì)該項(xiàng)目資金的撥付是否合規(guī)范。到最后該項(xiàng)目建成交付后，要檢查其使用是否有效。另外要找出這些項(xiàng)目的財(cái)政支出中存在的問(wèn)題，比如常見(jiàn)的合同管理薄弱問(wèn)題，公開(kāi)招標(biāo)率太低問(wèn)題，承包隨意性問(wèn)題，手續(xù)不完備問(wèn)題，執(zhí)行建設(shè)的程序不盡理想問(wèn)題。同時(shí)還要注意竣工結(jié)算中假變更、亂簽證、高效定額等可能導(dǎo)致資金使用效益降低的問(wèn)題。通過(guò)上述措施來(lái)避免決策出現(xiàn)失誤，減少財(cái)政支出的浪費(fèi)，遏制財(cái)政支出中的違法亂紀(jì)現(xiàn)象，使財(cái)政支出的錢(qián)全部用在該用的地方。

3.3 對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用的管理

通過(guò)對(duì)這些基金或資金的管理和審計(jì)，找出這些資金在使用和管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，揭示諸如資金管理單位截發(fā)或滯留資金、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金、管理不善等問(wèn)題，這些問(wèn)題往往最終導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)資金的浪費(fèi)。專(zhuān)項(xiàng)資金的使用容易產(chǎn)生問(wèn)題，如2003年非典期間，個(gè)別單位超額發(fā)放對(duì)醫(yī)務(wù)人員的補(bǔ)助，拉大了專(zhuān)業(yè)資金支出的范圍，一些該入賬的資產(chǎn)、物資也沒(méi)有入賬，總金額竟然高達(dá)兩千萬(wàn)人民幣以上。

3.4 對(duì)公司資產(chǎn)的管理

對(duì)公司資產(chǎn)的管理，現(xiàn)在主要有收繳收益、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等方法。通過(guò)對(duì)公司資產(chǎn)的投資、拍賣(mài)、轉(zhuǎn)讓、調(diào)配、出租等環(huán)節(jié)的運(yùn)作狀況、使用狀況、收益核查的檢查，找出公司資產(chǎn)在管理、運(yùn)作中存在的問(wèn)題，如資金損失浪費(fèi)、效益低、管理不規(guī)范等問(wèn)題。揭示產(chǎn)權(quán)制度改革存在的弊端。通過(guò)以上措施，提高公司資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，加強(qiáng)公司資產(chǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防能力，使公司資產(chǎn)沿著規(guī)范化的軌道運(yùn)營(yíng)，最終促進(jìn)公司資產(chǎn)的增值。

4 財(cái)政效益審計(jì)方法上應(yīng)當(dāng)注意推陳出新

4.1 堅(jiān)持財(cái)政收支審計(jì)和財(cái)政效益審計(jì)有機(jī)結(jié)合

對(duì)財(cái)政效益的審計(jì)和對(duì)財(cái)政支出合法、真實(shí)的審計(jì)密不可分，因此要把二者結(jié)合起來(lái)。對(duì)財(cái)政合法、真實(shí)的審計(jì)是基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)政效益的審計(jì)應(yīng)該建立在對(duì)財(cái)政合法、真實(shí)審計(jì)的基礎(chǔ)上，如果財(cái)政的收支無(wú)法保證真實(shí)合法，那么對(duì)財(cái)政效益的審計(jì)就無(wú)法展開(kāi)。

4.2 強(qiáng)化對(duì)財(cái)政資金使用過(guò)程的審計(jì)

監(jiān)督財(cái)政資金的使用計(jì)劃和使用過(guò)程的合理性，一個(gè)是事前監(jiān)督，一個(gè)是執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，對(duì)財(cái)政資金的使用過(guò)程要重點(diǎn)進(jìn)行效益性監(jiān)督。對(duì)于政府大規(guī)模投資的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目往往社會(huì)輿論重點(diǎn)關(guān)注，領(lǐng)導(dǎo)也特別關(guān)心，資金使用量也很大，財(cái)政決策稍有疏忽，都會(huì)導(dǎo)致重大的損失，給社會(huì)也會(huì)帶來(lái)很不利的影響，最終損害政府在公眾心目中的形象。因此對(duì)于此類(lèi)項(xiàng)目，更要強(qiáng)化對(duì)過(guò)程的效益性進(jìn)行監(jiān)督?？蓮捻?xiàng)目的設(shè)計(jì)工作、設(shè)計(jì)概算、項(xiàng)目決算、工程監(jiān)理、預(yù)算編制、決策工作、投資估算等方面進(jìn)行過(guò)程性監(jiān)督，著重監(jiān)督工程項(xiàng)目的立項(xiàng)是否具有科學(xué)性、建設(shè)成本是否合理、項(xiàng)目資金的管理是否合法等，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行事前、事后尤其是事中進(jìn)行效益性監(jiān)督。

4.3 靈活運(yùn)用各種審計(jì)調(diào)查手段

審計(jì)調(diào)查不同于審計(jì)，審計(jì)無(wú)論在內(nèi)容還是在范圍甚至在手段等方面都存在一定的缺陷。而審計(jì)調(diào)查，具有工作方式靈活、覆蓋面大、范圍廣、針對(duì)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)，而且調(diào)查的結(jié)果往往和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、體制改革等關(guān)系密切，更易引起相關(guān)人員的重視。因此，要運(yùn)用審計(jì)調(diào)查的各種手段，更宏觀、更廣、更深、更高地反映問(wèn)題、揭示弊端，最大限度的發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用。

[1]嵇康義.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提高經(jīng)費(fèi)使用效益[J].經(jīng)驗(yàn)交流,2010(2).

[2]邵志華.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提高經(jīng)費(fèi)使用效益[J].時(shí)代金融,2012(1).

[3]鄧艷紅.關(guān)于如何在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中實(shí)施財(cái)政審計(jì)的思考[J].經(jīng)濟(jì)管理,2008(10).

[4]王俊華.國(guó)庫(kù)集中收付制度下預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的思路[J].經(jīng)濟(jì)社會(huì)研究,2011(3).