中央水利事業(yè)單位會計集中核算模式的實踐與思考

王利剛，曹國榮，張艷俊，周 玄

（水利部海河水利委員會，300170，天津）

會計集中核算是在1999年修訂的《中華人民共和國會計法》頒布后產(chǎn)生的一種融核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的新型財務(wù)管理模式，即在保證資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，由核算中心代理各單位行使會計核算、資金結(jié)算和會計監(jiān)督職能。隨著中央水利單位政事分離改革，水利部海河水利委員會（以下簡稱海委）從2002年開始對委屬三級預(yù)算單位實行會計集中核算，目前擴(kuò)大到包括四級預(yù)算單位在內(nèi)的海委機(jī)關(guān)全部11家事業(yè)單位。經(jīng)過近10年的實踐與探索，海委會計集中核算模式在提高財政資金支出透明度、提升預(yù)算編制質(zhì)量、加快預(yù)算支付進(jìn)度等方面取得了一定成效，為海委財務(wù)管理規(guī)范化及會計人員隊伍建設(shè)等積累了豐富的經(jīng)驗。

一、會計集中核算的基本做法

目前，海委實行會計集中核算的單位包括水資源保護(hù)局、水文局2個副局級單位，海委通訊中心、信息中心、科技咨詢中心、機(jī)關(guān)服務(wù)中心、海河流域水土保持監(jiān)測中心站、防汛機(jī)動搶險隊、綜合管理中心等7個處級單位，以及水資源保護(hù)局所屬的水資源保護(hù)科學(xué)研究所、水環(huán)境監(jiān)測中心等2個處級單位，預(yù)算級次涉及三級和四級，核算的資金范圍既包括事業(yè)經(jīng)費，又包括基本建設(shè)經(jīng)費和科研經(jīng)費。

海委實行會計集中核算有兩個明顯特點：一是集中核算的資金范圍是各事業(yè)單位的全部資金，而不僅僅局限于財政資金，且集中核算的內(nèi)容是全部收支，而不僅僅是各項支出，實行票款合一，從而確保了會計資料的完整性、會計核算與監(jiān)督的全面性；二是保留各預(yù)算單位原有的銀行基本存款賬戶，并按照國庫管理制度規(guī)定，為各事業(yè)單位又分別開設(shè)了一個零余額專用存款賬戶，也就是采取“集中管理，分戶核算”的方式，這樣有利于更直觀快捷地查看各單位資金收付情況，避免單位之間資金相互被占用現(xiàn)象的發(fā)生，確保了財務(wù)收支的清晰和預(yù)算執(zhí)行的效率。

1.履行會計職責(zé)，維護(hù)財權(quán)事權(quán)統(tǒng)一

實行會計集中核算后，各事業(yè)單位的各項資金全部納入核算中心統(tǒng)一核算，容易出現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)相脫節(jié)的問題。核算中心在認(rèn)真履行會計核算與監(jiān)督職責(zé)的同時，始終把充分尊重各事業(yè)單位的資金分配使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)（審批權(quán)）放在首位，維護(hù)各事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)事務(wù)的管理權(quán)和決策權(quán)，保證事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一。

2.把握職能定位，努力增強(qiáng)服務(wù)意識

核算中心始終把強(qiáng)化自身服務(wù)意識放在首位，始終致力于增強(qiáng)財會人員搞好會計核算工作的責(zé)任感和使命感，把適應(yīng)各事業(yè)單位發(fā)展的需要作為目標(biāo)定位。在深入分析服務(wù)需求的基礎(chǔ)上，核算中心努力提高服務(wù)質(zhì)量，力爭使各項工作既經(jīng)得起財務(wù)檢查和審計的考驗，又能滿足各單位的實際工作需要。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通，提高預(yù)算編制質(zhì)量

編制事業(yè)單位年度預(yù)算時，核算中心認(rèn)真分析國家的財政形勢以及對水利行業(yè)的政策支持方向，并結(jié)合各自的業(yè)務(wù)特點和歷史數(shù)據(jù)，在細(xì)致測算的基礎(chǔ)上提出預(yù)算建議數(shù)，供各事業(yè)單位編制預(yù)算參考。再經(jīng)過溝通、反饋等環(huán)節(jié)，使各事業(yè)單位能夠較準(zhǔn)確地預(yù)測資金需求，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，確保年度預(yù)算的有效執(zhí)行。

4.及時反饋信息，按時完成預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度

實行會計集中核算管理，核算中心通過水利財政資金國庫集中支付信息管理系統(tǒng)及時上報用款計劃，保證了各事業(yè)單位的財政資金及時到賬。另外，按照財政部和水利部的要求，及時上報各事業(yè)單位財政資金預(yù)算支付進(jìn)度的旬報數(shù)據(jù)，對于未完成進(jìn)度的單位第一時間提醒相關(guān)人員，從而一定程度上保證了財政資金使用的序時和均衡。

5.注重隊伍建設(shè)，保障會計核算質(zhì)量

在實行會計核算服務(wù)過程中，核算中心始終堅持內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹形象。一是注重財會人員職業(yè)道德修養(yǎng)教育，努力改進(jìn)工作作風(fēng)，提高辦事效率，提高服務(wù)質(zhì)量；二是注重加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，熟練掌握核算技能，提高政策業(yè)務(wù)水平，切實保障會計核算質(zhì)量。

二、會計集中核算取得的效果

1.提高了資金支出透明度，從源頭上遏制了財務(wù)違規(guī)行為發(fā)生

實行會計集中核算管理，核算中心與各事業(yè)單位之間是委托與代理的關(guān)系。會計人員與被納入集中核算的單位無任何直接利益關(guān)系，從而保證了會計人員與被管理單位之間的相對獨立性。各事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算、會計監(jiān)督的相對分離，使會計監(jiān)督由單位內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)為單位外部監(jiān)督，而且在會計集中核算模式下是全方位、全口徑、全過程的監(jiān)督，包括各事業(yè)單位的全部收入和支出，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后全過程，在很大程度上強(qiáng)化了會計監(jiān)督職能，消除了財政監(jiān)督的“死角”。

2.有利于各單位之間財務(wù)管理制度的統(tǒng)一

實行會計集中核算管理，核算中心依據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)管理制度、會計核算制度和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對各事業(yè)單位實行統(tǒng)一的會計核算，參照的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等都是一致的，可以避免單位之間的不平衡性，做到了財務(wù)制度統(tǒng)一，部門預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。從預(yù)算編制、執(zhí)行到財務(wù)管理均是在陽光下操作，有利于增強(qiáng)干部職工自覺遵守財政紀(jì)律和財務(wù)制度的意識。

3.規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，防止會計信息失真

實行會計集中核算管理、會計信息統(tǒng)一披露、會計檔案整齊，便于會計資料的查找，有利于財政、審計等部門檢查和審計工作。核算中心應(yīng)用先進(jìn)的財務(wù)軟件，實行電算化管理，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。

4.精簡了人員，提高了工作效率

在分散核算模式下，各單位都需成立專門財務(wù)機(jī)構(gòu)，按會計、出納等崗位配備相應(yīng)的工作人員。實行會計集中核算后，各事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入核算中心統(tǒng)一核算，不需再設(shè)置會計、出納等崗位。核算中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)精良的專業(yè)會計，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財務(wù)制度進(jìn)行核算，不僅精簡了人員，而且大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和效率。

5.開設(shè)遠(yuǎn)程查詢業(yè)務(wù)，方便了各事業(yè)單位查詢

水利部從2011年開始著手全面推進(jìn)水利系統(tǒng)財務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，作為試點單位，海委各事業(yè)單位NC系統(tǒng)已于2012年1月正式上線運行。核算中心協(xié)助各事業(yè)單位及時開通了NC系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)查詢功能，各事業(yè)單位可以隨時了解最新的財務(wù)信息，從而加快了財務(wù)信息傳遞速度。

三、存在的主要問題

1.認(rèn)識上的偏離

會計集中核算的報銷形式為“單位批，中心報”，即單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還需核算中心審核后才能報銷。有些事業(yè)單位認(rèn)為有核算中心把關(guān)，放松了本單位內(nèi)部的監(jiān)督檢查，忽略了本單位的財務(wù)制度建設(shè)。主要表現(xiàn)在：①部分單位負(fù)責(zé)人對支出審批把關(guān)不嚴(yán)，一些明顯不符合財務(wù)制度規(guī)定的支出憑證仍能通過審批，缺乏有效的監(jiān)控；②有些單位內(nèi)部監(jiān)管執(zhí)行弱化，個別往來賬款發(fā)生的時間和內(nèi)容含糊不清，單位財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大；③日常工作中執(zhí)行的很多內(nèi)部控制制度沒有形成文字文件，財務(wù)人員難以作為會計監(jiān)督的有效依據(jù)；④核算中心與各事業(yè)單位之間的職責(zé)分工有時不夠明確，核算工作以外的應(yīng)由各事業(yè)單位承擔(dān)的某些綜合性事務(wù)，缺乏相應(yīng)責(zé)任人。

2.模式上的缺陷

會計集中核算后，大廳式工作模式使得財務(wù)管理與會計核算的職能相分離，造成財務(wù)人員的實地監(jiān)督職責(zé)有所弱化，會計監(jiān)督職能難以從真正意義上實現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：①單位報賬時，核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，難以鑒別發(fā)票內(nèi)容的真實性，只要手續(xù)完備、票據(jù)合法有效就能報銷；②核算中心往往不能參加各事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)合同簽訂、項目招標(biāo)和驗收等重大事項，財務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)活動過程的參與度有所降低；③由于沒有專職財務(wù)人員，各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)又往往難以顧及固定資產(chǎn)的驗收、保管、盤點等工作，容易出現(xiàn)實物資產(chǎn)管理缺位的問題。

四、完善會計集中核算模式的建議

1.規(guī)范會計集中核算工作程序

核算中心應(yīng)理順工作環(huán)節(jié)和關(guān)系，制定適應(yīng)會計集中核算模式的財務(wù)管理制度，明確主要內(nèi)控環(huán)節(jié)，規(guī)范單據(jù)傳遞流程，加強(qiáng)原始憑據(jù)審核等基礎(chǔ)性工作，完善對報銷相關(guān)手續(xù)及附件資料的審核要求，進(jìn)一步提高會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平。

2.正確處理服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系

核算中心作為會計代理機(jī)構(gòu)應(yīng)始終把會計核算服務(wù)放在第一位。而作為中央水利事業(yè)單位的會計核算機(jī)構(gòu)，又肩負(fù)著財政資金使用的監(jiān)管職能。因此，核算中心既不能脫離服務(wù)搞監(jiān)督，也不能失去監(jiān)督搞單純的服務(wù)。應(yīng)做到服務(wù)與監(jiān)督并重，在服務(wù)中監(jiān)督，寓監(jiān)督于服務(wù)，在保證服務(wù)到位基礎(chǔ)上促進(jìn)監(jiān)督到位。

3.逐步由核算型向管理型轉(zhuǎn)變

核算中心應(yīng)逐步提高對各事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的參與度，使會計集中核算由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，即不但要做記賬先生，而且要當(dāng)好財務(wù)管家。主要內(nèi)容包括：對預(yù)算指標(biāo)的事前和即時控制，杜絕超預(yù)算用款；按照制度所規(guī)定的程序，參與經(jīng)濟(jì)合同的審核、重要項目的招標(biāo)和驗收等，從而全面掌握被核算單位的重要經(jīng)濟(jì)活動情況；對真實完整的財務(wù)信息進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，為各事業(yè)單位提供客觀、可行的合理化建議。

4.加強(qiáng)實物資產(chǎn)管理工作

建立健全完善的實物資產(chǎn)管理制度，明確各事業(yè)單位和核算中心雙方的責(zé)任。各事業(yè)單位指定專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的驗收、保管、檢查和維修工作，建立固定資產(chǎn)登記卡片，定期或不定期清查盤點；核算中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一建賬和核算，通過固定資產(chǎn)總賬及明細(xì)賬對各事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)量、金額管理與控制，并定期與資產(chǎn)管理人員對賬，從而保證各事業(yè)單位的實物資產(chǎn)賬賬、賬實一致。

5.完善信息溝通與反饋機(jī)制

建立互補、互促、互動的分工協(xié)作機(jī)制，切實解決核算中心與各事業(yè)單位財務(wù)管理脫節(jié)的問題。對核算中心而言，一要及時、全面、準(zhǔn)確地將預(yù)算執(zhí)行等會計信息反饋給各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助各事業(yè)單位加強(qiáng)對資金收支的事前控制；二要隨時溝通情況，及時了解服務(wù)需求，明確服務(wù)方向；三要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的法律意識、責(zé)任意識，提高財務(wù)管理水平，從源頭上保證票據(jù)的真實性和合法性，自覺做到依法理財。

[1]郭桂花 ,史天春.會計集中核算制的理論和實踐探討 [J].四川會計，2003（5）.