高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能初探

李雁軍

(浙江大學(xué)審計(jì)處，浙江杭州 310058)

劉家義審計(jì)長提出，審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時(shí)建議相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)構(gòu)去消滅這些病害，從而健全制度，保護(hù)國家安全，維護(hù)人民根本利益.［1］內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系重要的組成部分，雖然在履行職責(zé)上與國家審計(jì)有所側(cè)重，但它們的總目標(biāo)是一致的.［2］高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為高校的“免疫系統(tǒng)”，保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全運(yùn)行.

1 高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的重要性

1.1 防范高校風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制的改革，高校作為事業(yè)法人，它的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場，市場競爭機(jī)制所帶來的風(fēng)險(xiǎn)不斷涌入高校，如高校新校區(qū)建設(shè)中負(fù)債建設(shè)與償債能力不足風(fēng)險(xiǎn)、基建資金管理的風(fēng)險(xiǎn)、高校政府采購中的風(fēng)險(xiǎn)、國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、校辦企業(yè)“撤、停、并、轉(zhuǎn)”及其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等.高校內(nèi)部審計(jì)作為學(xué)校管理體制體系的有機(jī)組成，發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能，主動(dòng)地感受各種風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)成因，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，適時(shí)協(xié)助高校領(lǐng)導(dǎo)層提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力.

1.2 加強(qiáng)高校管理

現(xiàn)代高校內(nèi)部管理需要改善高校治理機(jī)制，提高管理效率，增強(qiáng)高校競爭力.高校內(nèi)部審計(jì)要直接服務(wù)于現(xiàn)代高校內(nèi)部管理，承擔(dān)起高?！懊庖呦到y(tǒng)”的角色，發(fā)揮其建設(shè)性作用，結(jié)合對業(yè)務(wù)的審查，及時(shí)對學(xué)校管理體制、管理制度、管理程序和管理結(jié)構(gòu)的健全性、執(zhí)行性和有效性進(jìn)行評測，找出高校治理的關(guān)鍵點(diǎn)，提出有建設(shè)性、前瞻性和可操作性的審計(jì)建議，使學(xué)校潛在的病毒得以控制和整治，改善學(xué)校管理.

1.3 促進(jìn)高校和諧發(fā)展

目前高校資金不僅數(shù)額巨大，而且來源渠道廣泛，資金構(gòu)成復(fù)雜，主要有:教育主管部門下?lián)艿慕逃?jīng)費(fèi)、高校銀行貸款、多元化的科研經(jīng)費(fèi)以及各種自籌經(jīng)費(fèi)等，這些情況不僅加大了高校管理的難度，而且加大了發(fā)生損失浪費(fèi)、擠占挪用，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響教育經(jīng)費(fèi)使用效益，不利于高校和諧發(fā)展.高校內(nèi)部審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”，從以往的事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這不僅能實(shí)事求是地揭示和糾正影響辦學(xué)效益的問題，推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用，而且能在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)控制度存在的問題，使學(xué)校一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)在初始階段就進(jìn)入正軌，降低和減少損失浪費(fèi)，在卓有成效的管理中實(shí)現(xiàn)高校健康和諧持續(xù)發(fā)展的目標(biāo).

2 高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的難點(diǎn)

2.1 高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容及范圍選擇上的主動(dòng)性難以發(fā)揮

高校內(nèi)部審計(jì)對象廣泛，包括校級財(cái)務(wù)管理情況，高校內(nèi)部各單位及附屬單位、高?；ňS修工程項(xiàng)目等，而高校內(nèi)部審計(jì)力量有限，無法用有限的審計(jì)力量來兼顧審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的全面性和重點(diǎn)性.同時(shí)，由于目前高校的審計(jì)業(yè)務(wù)仍以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，而這些項(xiàng)目的委托部門如組織部、校辦企業(yè)主管部門等發(fā)出審計(jì)委托書時(shí)間、內(nèi)容都不能準(zhǔn)確預(yù)知，導(dǎo)致審計(jì)工作比較被動(dòng)，無法主動(dòng)地對一些重點(diǎn)項(xiàng)目做出適當(dāng)安排，真正做到科學(xué)運(yùn)用審計(jì)立項(xiàng)方式，發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用.

2.2 高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)理念及實(shí)務(wù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型中困難重重

一直以來高校內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)被動(dòng)、單一、靜態(tài)的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)對問題的查處，而“免疫系統(tǒng)”功能強(qiáng)調(diào)的是主動(dòng)、全面、動(dòng)態(tài)的審計(jì)，需要高校內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，進(jìn)行實(shí)務(wù)創(chuàng)新.而長期以來，高校內(nèi)部審計(jì)未得到足夠重視，缺乏先進(jìn)的理論指導(dǎo)工作，同時(shí)高校審計(jì)人員了解學(xué)校組織管理、各種決策、制度形成的渠道很少，加上人手少，實(shí)際工作中疲于奔命，使得審計(jì)人員很難在管理、決策形成的開始就提供咨詢、評價(jià)等工作，影響實(shí)務(wù)創(chuàng)新.［3］

2.3 高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建設(shè)不完善

審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部建設(shè)包括了隊(duì)伍、制度、審計(jì)手段等方面.審計(jì)“免疫系統(tǒng)”要求高校內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟悉政策、通曉業(yè)務(wù)、技術(shù)精湛的專業(yè)素養(yǎng)，而且要具備多學(xué)科的綜合知識和較強(qiáng)的研究能力.而現(xiàn)階段，高校審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)還比較單一，無法在紛繁的審計(jì)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)問題，全面、科學(xué)、動(dòng)態(tài)地分析和解決各種審計(jì)問題，為高校領(lǐng)導(dǎo)的政策決策與管理提出有針對性、前瞻性和建設(shè)性的審計(jì)意見和建議.另外，目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的制度建設(shè)不夠細(xì)致，無法做到環(huán)環(huán)相扣，與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢并不協(xié)調(diào);審計(jì)手段比較傳統(tǒng)，仍以查閱賬冊為主.這些都不能滿足審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能要求.

2.4 與其他部門協(xié)同作戰(zhàn)機(jī)制運(yùn)行不暢

高校內(nèi)部審計(jì)部門作為高校的“免疫系統(tǒng)”，它的運(yùn)行應(yīng)該得到學(xué)校其他“系統(tǒng)”的協(xié)調(diào)配合，如同人體組織的免疫系統(tǒng)，它只有和其他的神經(jīng)系統(tǒng)、循環(huán)系統(tǒng)、內(nèi)分泌系統(tǒng)等八大系統(tǒng)共同合作，復(fù)雜的生命活動(dòng)才能正常進(jìn)行.但由于目前高校的很多部門，對內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著“免疫系統(tǒng)”的功能，一些被審計(jì)單位更是把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩，與自己對立的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，不認(rèn)同、不支持內(nèi)部審計(jì)工作，使得各部門協(xié)同作戰(zhàn)機(jī)制運(yùn)行不暢，造成審計(jì)“免疫系統(tǒng)”不能及時(shí)了解和把握學(xué)校整體情況，審計(jì)成果無法得到充分利用，進(jìn)行有效整改，那么審計(jì)就不能完成預(yù)警、揭露、修補(bǔ)的任務(wù).

2.5 高校內(nèi)部審計(jì)成果的開放性不夠

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”要求審計(jì)部門自覺得開放審計(jì)產(chǎn)品，開放審計(jì)過程，聽取各方面意見，接受各方面監(jiān)督，但目前高校審計(jì)部門即使已成為一個(gè)獨(dú)立的部門運(yùn)轉(zhuǎn)，仍無法真正超然于上，它與學(xué)校各相關(guān)單位還存在千絲萬縷的關(guān)系，需考慮方方面面的關(guān)系，很難做到無保留公開.

3 高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的途徑

3.1 更新審計(jì)理念、轉(zhuǎn)換審計(jì)角色、創(chuàng)新審計(jì)方法

(1)重視事前、事中審計(jì)，積極推行全過程跟蹤審計(jì).高校內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)、提高組織增值能力和效益水平為已任，確立預(yù)防性審計(jì)理念，從以“查錯(cuò)糾弊”為主向以“保健預(yù)防”為目標(biāo)轉(zhuǎn)變.在實(shí)踐過程中積極探索事前、事中監(jiān)督的內(nèi)容、方式、方法，推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)的途徑，提前預(yù)防，真正做到利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢對高校存在的管理漏洞、潛在風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)進(jìn)行修補(bǔ)和抵御，對那些可能對高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問題作出及時(shí)判斷，采取預(yù)防控制措施，保證高校管理控制和運(yùn)行系統(tǒng)及時(shí)自我修復(fù)和健康運(yùn)行.

(2)積極探索適合高校健康運(yùn)行的審計(jì)業(yè)務(wù).有效的內(nèi)部控制是任何組織賴以維系和發(fā)展的關(guān)鍵因素，但組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視.因此高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)行“免疫系統(tǒng)”不僅要關(guān)注內(nèi)部控制制度，還要關(guān)注學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制;不僅要關(guān)注內(nèi)部控制制度的建立、健全，還要關(guān)注內(nèi)控制度的有效性以及做好風(fēng)險(xiǎn)管理和控制工作.由此可見，在高校開展內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、效益審計(jì)和管理審計(jì)勢在必行.高校內(nèi)審要將高校政府采購管理、財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)管理、校企管理引入內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，檢查制度建立，查找缺陷，提高高校防范風(fēng)險(xiǎn)的能力;將重點(diǎn)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、基建投資、科研經(jīng)費(fèi)等重要經(jīng)費(fèi)引入效益審計(jì)和管理審計(jì)，促進(jìn)資金有效、規(guī)范使用.［4］

(3)創(chuàng)新工作思路，做好審計(jì)工作的規(guī)劃.建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，協(xié)調(diào)年度審計(jì)工作，爭取工作的主動(dòng)性.將經(jīng)費(fèi)較多、管理薄弱、師生反映較多的部門或事項(xiàng)列入審計(jì)工作重點(diǎn)對象，按照“構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目審理既相互分離又相制約的審計(jì)業(yè)務(wù)管理體系”的要求，科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃，協(xié)調(diào)好重點(diǎn)審計(jì)工作與常規(guī)工作的時(shí)間，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的可行性認(rèn)證，提升審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行.適當(dāng)利用外部審計(jì)力量，進(jìn)一步整合審計(jì)資源，統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，既全面又有重點(diǎn)地發(fā)揮審計(jì)功能.

3.2 強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力

(1)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè).高校內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的“細(xì)胞”，提高其“免疫識別”能力是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的主要力量.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備與高校發(fā)展相適應(yīng)的力量，改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，更重要的是建立一個(gè)學(xué)習(xí)型的審計(jì)機(jī)構(gòu).給審計(jì)人員提供職業(yè)后續(xù)培訓(xùn)的條件，開展行業(yè)交流的機(jī)會(huì)、構(gòu)建理論研究的氛圍，以提高審計(jì)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其溝通協(xié)調(diào)的能力.同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)自覺提高自身的學(xué)習(xí)能力，提高創(chuàng)新意識.只有審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)共同努力，通過不斷地自我更新和增殖，才能增強(qiáng)“免疫細(xì)胞”的“戰(zhàn)斗力”.

(2)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度建設(shè).目前高校審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然大都已建立了相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，但它們很多已不符合內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的需要，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照“免疫系統(tǒng)”的要求，修訂或建立一系列指導(dǎo)工作的規(guī)范制度和作業(yè)規(guī)程，嚴(yán)把每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)口，提高審計(jì)意見、審計(jì)建議等審計(jì)質(zhì)量.

(3)強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè).堅(jiān)持推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化是提高審計(jì)“免疫系統(tǒng)”能力的重要手段.高校內(nèi)部審計(jì)要大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，不僅要全面實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)流程等無紙化，便于審計(jì)資源管理和使用.同時(shí)，也應(yīng)不斷總結(jié)計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法，與高校審計(jì)軟件開發(fā)單位加強(qiáng)聯(lián)系，根據(jù)高校審計(jì)實(shí)際改進(jìn)審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)與高校財(cái)務(wù)和校辦企業(yè)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)合方法，使一些違紀(jì)違規(guī)問題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，能夠在動(dòng)態(tài)的監(jiān)督中，關(guān)注資金與項(xiàng)目的效益，及時(shí)為決策部門提供參考信息，提高工作效率.［4］

3.3 改進(jìn)與高校其他部門的工作協(xié)調(diào)機(jī)制

審計(jì)工作的推進(jìn)和提升，審計(jì)意見與建議的落實(shí)，需要方方面面的支持與配合，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)不斷加強(qiáng)與其他各部門的合作，把教育內(nèi)審職能與其他職能部門的管理行為捆綁在一起，立足服務(wù)，堅(jiān)持監(jiān)督，取得各部門的理解，得到它們的肯定，在開展審計(jì)實(shí)施、審計(jì)成果利用等工作中才能得到其他部門的協(xié)作配合，共同實(shí)現(xiàn)促進(jìn)學(xué)校健康和諧持續(xù)發(fā)展的總目標(biāo).

3.4 開展后續(xù)審計(jì)與推行審計(jì)公告制度

高校審計(jì)必須按照高校領(lǐng)導(dǎo)和師生的需求來“生產(chǎn)產(chǎn)品”，將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品供貨他們，以提高審計(jì)效果.開展后續(xù)審計(jì)一方面可以敦促被審計(jì)對象加強(qiáng)整改，防止屢查屢犯，改進(jìn)內(nèi)部管理，確保教育資金運(yùn)行安全;另一方面也可以提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹立內(nèi)審工作權(quán)威.同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)也要嘗試審計(jì)結(jié)果公開制度，擴(kuò)大審計(jì)成果公開范圍，提高審計(jì)透明度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督.

［1］劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展［J］.審計(jì)研究，2008(3):3-9.

［2］宋 常.“免疫系統(tǒng)”理論視野下的國家審計(jì)［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009(1):4-11.

［3］陳曉鋼，曾令如.論審計(jì)免疫系統(tǒng)對高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)新啟示［J］.會(huì)計(jì)之友，2009(9):78-79.

［4］王 玲，景春平，陳 璇.高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009(4):92-93.