對商業(yè)銀行會計內部控制制度建設問題的探討

孫厚偉

（中國建行銀行泰安市分行 山東 泰安 271000）

商業(yè)銀行會計內部控制是銀行內部控制體系的重要組成部分和核心控制環(huán)節(jié)，是防范會計風險、保障銀行經(jīng)營安全的必要措施。為防范風險、促進商業(yè)銀行審慎經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行亟需構建一個與其業(yè)務性質與規(guī)模相符的會計內部控制制度。

1 商業(yè)銀行加強會計內部控制的必要性

會計部門作為商業(yè)銀行的重要職能部門，其內控建設是內部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線。首先，嚴格內部控制是會計部門履行職責的必然要求。為確保商業(yè)銀行業(yè)務處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴格、科學的環(huán)節(jié)及操作全程的會計內控機制。只有這樣才能適應商業(yè)銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責提供保障。其次，嚴格內部控制是會計部門履行職責的客觀要求。商業(yè)銀行會計承擔著企業(yè)單位間的資金匯劃與清算，反映社會資金的活動概況，是社會資金的樞紐，它通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)商業(yè)銀行會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現(xiàn)資金轉移的目的。因此，商業(yè)銀行會計內部控制顯得尤為重要。這也是商業(yè)銀行在新時期面臨的一項迫切任務，是履行職責的內在要求和堅強保障。

2 我國商業(yè)銀行會計內部控制存在的問題

近年來，我國商業(yè)銀行在會計內部控制制度建設和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進步，風險控制能力有了較大的提高。但仍有很多不足和短板需要正視和改進。

2.1 缺乏完整，系統(tǒng)，科學的會計內部控制制度

目前我國商業(yè)銀行的會計內部控制制度建設存在操作性不強和滯后性的弱點。特別是新的會計準則頒布實施后，許多業(yè)務的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國商業(yè)銀行相關的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，導致有些業(yè)務在實際操作中出現(xiàn)盲目性、操作性不強等現(xiàn)象。而對業(yè)務起到監(jiān)督控制的會計內部控制制度建設更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。

2.2 會計風險意識淡薄，對內部控制缺乏科學的認識

長期以來，在實踐中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強調會計工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務內容的復雜化，風險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風險發(fā)生的預見性不足，對風險控制的能力不強，風險意識淡薄等問題，將內部控制等同于各項規(guī)章制度，沒有認識到內部控制對防范風險的重要作用，執(zhí)行會計內部控制制度僅僅是為了應付檢查和內部評價，內部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。

2.3 現(xiàn)行會計內部控制制度滯后于銀行會計核算電子化的發(fā)展

計算機技術在銀行會計業(yè)務處理中已經(jīng)基本普及，使傳統(tǒng)銀行會計業(yè)務處理方式發(fā)生很大變化，從而也對內部稽核、檢查提出了新的要求。但是目前我國各商業(yè)銀行在實施銀行會計電算化的過程中，開發(fā)和設計的程序只重視“如何讓計算機準確及時地完成核算任務”，所設計的程序使有關人員不能對過程進行實時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計算機風險控制監(jiān)督系統(tǒng)。

2.4 會計監(jiān)督職能弱化

銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業(yè)務經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產(chǎn)生風險的可能性。

2.5 會計內控監(jiān)督評價體系不健全

會計內部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預警。

3 加強商業(yè)銀行會計內部控制的對策

3.1 業(yè)務流程控制對策

這里的流程是指賬務處理過程，要從開始辦理業(yè)務、填制原始憑證開始，經(jīng)審核、記賬、結賬至編制報表完畢。銀行業(yè)務主要分為金融資產(chǎn)和金融負債業(yè)務。業(yè)務內容不同業(yè)務流程各異。涉及到憑證的設計和使用賬簿的種類及相互關系以及會計資料的接觸、使用、保存等多重環(huán)節(jié)，因而在業(yè)務流程控制上應注重控制風險點。所有重要業(yè)務事項都必須按規(guī)定進行，并應保留可核實的記錄，賬務處理過程中事無巨細，必須都要有嚴密的控制制度宋相應地執(zhí)行和監(jiān)控。業(yè)務流程控制是最基本、最有效的控制手段之一，如果在辦理之初就按章操作，很多大案就會被消滅在萌芽狀態(tài)中。

3.2 財務管理控制對策

商業(yè)銀行財務管理主要是指商業(yè)銀行對各職能部門、分支機構的成本費用和利潤進行控制考核，其目的是降低整體經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟效益。內部控制中的財務管理是與銀行的經(jīng)營目標密切相關的。同時，識別和評價銀行所面臨的各種風險，并判斷各種風險對銀行的影響程度和造成損失的大小，是有效的內部控制必不可少的內容。

3.3 資產(chǎn)保全管理控制對策

會計的主要責任就是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整、會計資料真實可靠。一方面，對于實物資產(chǎn)做到所有權明確，保管、處理責任范圍界定清晰，審批制度嚴格，以免出現(xiàn)私自轉移銀行資產(chǎn)中飽私囊，或是肆意損壞物資給銀行造成損失。另一方面，就信息資料而言，商業(yè)銀行應當真實、全面、及時地記載每一筆經(jīng)濟業(yè)務，正確進行會計核算，建立完整的會計、統(tǒng)計和各種業(yè)務資料的檔案并妥善保管，定期核對，確保原始記錄的合同、契約、各種信息資料數(shù)據(jù)的真實完整。中行為此專門成立了資產(chǎn)保全支行，全面負責不良資產(chǎn)清收。

3.4 授權審批控制對策

嚴格的授權審批制度對任何銀行的業(yè)務活動都是必不可少的。在授權中要嚴格既定的規(guī)章制度，盡量避免越權、未授權行為的發(fā)生；實行逐級有限授權的制度，并根據(jù)被授權人的實際情況實行區(qū)別授權或及時調整授權；對越權行為必須予以嚴厲處罰，越權產(chǎn)生的損失應追究相應的賠償責任。對于重要的銀行業(yè)務活動必須經(jīng)兩人以上審批簽署方可生效，行使審批權利必須承擔相應的責任。中行在現(xiàn)階段的經(jīng)營活動中確立了嚴格的授權制度，但是針對授權的監(jiān)管力度弱，在某些地方還存在一個人說了算的情況。

3.5 防范系統(tǒng)對策

主要包括復核檢查和預警預報。(1)復核檢查。一是對會計核算及與其相關的業(yè)務要進行復核。二是銀行對業(yè)務部門所開展的業(yè)務的事后檢查，可分為兩個層次：即業(yè)務經(jīng)辦部門對自身辦理的業(yè)務的事后檢查，以及內部稽核部門(專職監(jiān)察部門)對所開展的業(yè)務的事后檢查。(2)預警預報。建立預警預報系統(tǒng)的目的是為了預知可能出現(xiàn)的錯誤和問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的問題，防患于未然，減少失誤和損失。商業(yè)銀行應圍繞經(jīng)營項目、業(yè)務管理、風險防范、資產(chǎn)安全等內容，定期進行業(yè)務風險分析、信貸資產(chǎn)質量評價、資金運用風險評估；建立定期實物盤點和各種賬證、賬表的核對制度以及業(yè)務活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全完善內部控制系統(tǒng)的評審和反饋，對帶有苗頭性、傾向性的問題進行預測預報，從而把業(yè)務風險降到最低。同時，對各個重要部門、營業(yè)網(wǎng)點等制定明確的應急應變措施，以保證業(yè)務持續(xù)順利進行。針對可能遇到的斷電、失火、臺風、搶劫等緊急情況，商業(yè)銀行應當在考慮各種可能因素的前提下制定出有效的應急應變措施。

3.6 內部稽核對策

內部稽核人必須堅持獨立、客觀、公正的原則和立場，并具有一定的權利一一有權接觸銀行的一切記錄、財產(chǎn)和人員，有權獲得有關人員在工作上的配合，有權向高級管理層匯報審計中發(fā)現(xiàn)的問題。具有獨立性、權威性的內部審計機構應直接向最高管理層負責，而不受被監(jiān)督人員部門的權利限制。要利用科學技術來改善審計手段，建立適用于新形勢的計算機審計網(wǎng)絡，并與人民銀行等金融監(jiān)管機構聯(lián)合建立非現(xiàn)場監(jiān)督系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡可隨時全面掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營動態(tài)和會計信息，實現(xiàn)事前的預防和事中的監(jiān)控。”’把事前、事中、事后的監(jiān)管兼顧起來，加大非現(xiàn)場監(jiān)督力度，改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計等落后的人工事后監(jiān)督的做法，提高審計的綜合監(jiān)督職能。

3.7 職責劃分對策

根據(jù)此原則，在分配任務和明確責任時，應避免讓同一工作人員擔任不可兼容的職責，通過相互牽制約束，以減少差錯和舞弊行為的出現(xiàn)或發(fā)生；明確管理部門和職能部門的權力和責任，建立權力制衡機制，使責、權、利有機地結合起來。合理的職責分工和恰當?shù)呢熑畏蛛x能夠使各部門各崗位人員各司其職，在各自的工作范圍內完成相應的任務，保證工作各個環(huán)節(jié)的完整和安全。

總之，內部財會管理對商業(yè)銀行的管理和發(fā)展起著至關重要的作用。在強化以上7個方面的控制中，要注意它們之間的內在聯(lián)系，使其形成一個控制系統(tǒng)，支持系統(tǒng)控制的合力效益。

［1］許東光.加強商業(yè)銀行內部控制的思考[J].北方經(jīng)濟,2011,6.

［2］王偉祥.金融機構內部控制中存在的問題及對策[J].金融參考,2011,4.