淺談高校內(nèi)部控制建設(shè)體系

楊靜

（曲阜師范大學(xué)財務(wù)處 山東 曲阜 273165）

1 高校內(nèi)部控制建設(shè)的意義

高校內(nèi)部控制是為了保證各項經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關(guān)信息的真實、完整，控制各種風(fēng)險，提高高校管理水平和效益，為實現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

在建立、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，由于體制、機(jī)制、制度、環(huán)境等方面的原因，出現(xiàn)大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件，其中不少的案例與監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。高校經(jīng)濟(jì)犯罪也不例外。隨著高等教育改革的不斷發(fā)展，高校已擺脫了單靠國家財政撥款的辦學(xué)狀況，步入多渠道籌資的辦學(xué)軌道。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。原有的高校內(nèi)部控制已經(jīng)適應(yīng)不了新的發(fā)展形勢的要求，高校貸款金額巨大，刑事案件時有發(fā)生。為此，建立必要的高校內(nèi)部控制建設(shè)十分重要。

2 高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

高校內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序，通過這些方法、措施和程序有助于及時識別和處理風(fēng)險，促進(jìn)高校實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高管理水平和效益，合理保證經(jīng)各項經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。高校建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下原則。

2.1 全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過、覆蓋本單的各種業(yè)務(wù)和事項實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點。

2.2 重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，確保不存在重大缺陷。

2.3 制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效應(yīng)。

2.4 適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

2.5 成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，一適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。對成本效益原則的判斷需要從整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免更大的損失時，仍應(yīng)實施響應(yīng)控制。

3 高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

3.1 內(nèi)部環(huán)境方面的問題：內(nèi)部環(huán)境是規(guī)定一個單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識，是單位建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國高校的基本管理模式是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。即高等學(xué)校的校長為高等學(xué)校的法定代表人。高等學(xué)校在民事活動中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。這種情況下必須要求高校的領(lǐng)導(dǎo)者要有經(jīng)營意識、風(fēng)險控制意識、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。但是，由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)時期招生有計劃、專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費有撥款的影響，高等學(xué)校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新情況，沒有完全認(rèn)識到高校獨立法人的真正含義。部分高校對內(nèi)部控制在認(rèn)識上有差距，思想上還不夠重視，生怕內(nèi)部控制會束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能；甚至還認(rèn)為，內(nèi)部控制是組織、人事、財務(wù)等少數(shù)部門和工作人員的事情，跟普通的教職工關(guān)系不大，也就沒有專門對員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓(xùn)。

3.2 風(fēng)險識別評估應(yīng)對的問題：風(fēng)險控制就是及時識別、科學(xué)分析盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。目前，許多高校只重視學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張，工作重點放在招生人數(shù)的增加、校舍建設(shè)和其它基本建設(shè)的投入上，對盲目擴(kuò)張、大量貸款的風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識。高校的建設(shè)資金大部分依賴貸款，貸款是需要還本付息的；而高校屬于非盈利單位，在招生形勢較好時，也許有支付利息的能力，一旦招生形勢變化或其它影響效益的情況發(fā)生，用什么來償還債務(wù)？這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理，缺乏對舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性和可行性論證，缺乏風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險評估等風(fēng)險防范措施。

3.3 控制活動方面的問題：控制活動是合理地保證學(xué)校教育事業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)教職工實施管理指令，化解風(fēng)險而采取的活動。目前高校在預(yù)算控制、財產(chǎn)物資控制和組織規(guī)劃控制還存在一些問題。在預(yù)算的編制執(zhí)行上沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項經(jīng)費難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以做出完整的評價。在財產(chǎn)物資控制方面，由于高校的財產(chǎn)物資屬于國有資產(chǎn)，對于資產(chǎn)的維護(hù)及管理的嚴(yán)格程度相對較松，高校制定的財產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)執(zhí)行不嚴(yán)，或者缺乏相應(yīng)的制度。在組織規(guī)劃控制方面，各部門之間的相互協(xié)調(diào)和相互控制還不夠，尤其在偶發(fā)事件的處理上沒有建立起一套組織規(guī)劃方面的流程。

3.4 信息與溝通的問題：要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，高校各部門間與高校內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。但是目前高校在溝通方面還存在著許多問題，沒有形成一套公開透明的信息披露機(jī)制，這樣不但各部門或者內(nèi)部與外部之間不能及時準(zhǔn)確地獲取和歸集信息，甚至本部門也不能在第一時間掌握自己應(yīng)該有效識別的信息。而且管理事項、管理方法和管理結(jié)果不透明，不利于防止決策失誤甚至是徇私舞弊方面的錯誤。3.5 內(nèi)部監(jiān)督的問題：是單位對內(nèi)部控制建立與事實情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。高校目前內(nèi)部監(jiān)督的制度安排主要靠黨委對行政、紀(jì)檢監(jiān)察對黨員及黨員干部、內(nèi)部審計對內(nèi)部各主要部門、項目和崗位的監(jiān)督組成,應(yīng)該說也起到了一定的作用,但高校近年來不斷發(fā)生的違規(guī)、亂權(quán)、貪腐、低效及群體事件也說明內(nèi)部監(jiān)督在合力、層次以及網(wǎng)絡(luò)體系等方面仍有欠缺,還不能及時防范、發(fā)現(xiàn)和糾正高校內(nèi)部的重大控制缺陷與漏洞。

4 高校內(nèi)部控制建設(shè)中的控制措施

4.1 加強(qiáng)環(huán)境的建設(shè)：首先要建立健全校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，還要按照：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，按校內(nèi)管理層次分別明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，首先是不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。其次是要加大新《會計法》中的有關(guān)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的宣傳力度。高校必須維護(hù)《會計法》的權(quán)威性，加大《會計法》的宣傳教育力度，同時堅決貫徹實施與《會計法》相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)和制度。全員參與，提高高校各級干部、教職工的內(nèi)部會計控制意識，積極主動參與到會計控制工作中來，為學(xué)校內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險管理意識，建立風(fēng)險控制體系：我國高校必須加強(qiáng)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制體系。風(fēng)險控制就是要求高校各級領(lǐng)導(dǎo)樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險投資、風(fēng)險報告等措施，對高校風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。

4.3 建立規(guī)范的控制活動制度：制度建設(shè)是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制制度設(shè)計，就是為了保證高校各項業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設(shè)計內(nèi)部控制制度，首先必須依據(jù)客觀規(guī)律及法律法規(guī)，也就是說高校必須根據(jù)財政部印發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中的有關(guān)規(guī)定制度；其次，高校應(yīng)根據(jù)本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制和自動控制、預(yù)防性控制和績效考評性控制相結(jié)合的方法，運用響應(yīng)的控制措施，比如不相容的職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)物資保護(hù)控制等等，將一些風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

4.4 建立信息溝通的保障：信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在高校各部門間與高校內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。高校應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。通過公開管理事項、管理方法和管理結(jié)果，盡可能使管理行為及其過程具有透明度，有利于學(xué)校極其相關(guān)行為人接受監(jiān)督，防止徇私舞弊和損害國家、學(xué)校利益的事情發(fā)生，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運行。

4.5 建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審：要保證內(nèi)部控制制度被執(zhí)行并取得良好的效果，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。對內(nèi)部控制執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督檢查，要指定專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ司唧w負(fù)責(zé)，建立層層經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、日常監(jiān)督體系以及考核獎懲制度，做到凡事有人負(fù)責(zé)，凡事有人監(jiān)督。努力執(zhí)行政策公開、過程公開、結(jié)果公開、監(jiān)督措施公開等校務(wù)公開制度，事前、事中、事后審計措施相結(jié)合，定期對學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核和稽查，通過內(nèi)部審查和評價內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見，從而使高校內(nèi)部控制更加完善和嚴(yán)密。同時，借助必要的社會外部審計對內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行，對出現(xiàn)的新問題、新情況以及內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時進(jìn)行修正或改進(jìn)控制政策。

5 結(jié)束語

終上所述，高校內(nèi)部控制建設(shè)及措施，對財務(wù)風(fēng)險的防范具有深遠(yuǎn)意義，高校內(nèi)部控制是個系統(tǒng)工程，也它是高校最重要的管理工具，我們要將控制觸角伸向高校管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，使高等教育事業(yè)健康發(fā)展。