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    淺談企業(yè)往來賬項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)

    2012-08-15 00:43:45黃仁君
    有色金屬設(shè)計(jì) 2012年1期
    關(guān)鍵詞:往來款項(xiàng)函證支票

    黃仁君

    (昆明市盤龍區(qū)審計(jì)局,云南 昆明650041)

    淺談企業(yè)往來賬項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)

    黃仁君

    (昆明市盤龍區(qū)審計(jì)局,云南 昆明650041)

    往來款項(xiàng)的審計(jì),是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié),針對(duì)往來款項(xiàng)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性,提出了對(duì)往來賬項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)。

    往來賬項(xiàng);審計(jì);財(cái)務(wù)管理

    0 引言

    往來款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中是重要的組成部分,其審計(jì)工作也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的核心內(nèi)容之一。通過往來款項(xiàng)審計(jì)工作,對(duì)單位存在的問題進(jìn)行分析、梳理,提高單位的內(nèi)部控制管理水平,維護(hù)投資者的合法權(quán)益。

    1 往來款項(xiàng)在審計(jì)中的重要意義

    往來款項(xiàng)是指單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)。它既是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,也是流動(dòng)負(fù)債的主要項(xiàng)目。在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)中,往來賬項(xiàng)既與營業(yè)收入、營業(yè)支出有關(guān),又與虛增(減)收入、虛增(減)支出相連,同時(shí),往來款項(xiàng)也隱藏有各類的管理問題,甚至舞弊行為。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來賬的問題,如:企業(yè)往來賬項(xiàng)內(nèi)控制度不健全、對(duì)賬不及時(shí)、往來款項(xiàng)不能定期清理,甚至利用往來款項(xiàng)賬戶進(jìn)行舞弊等問題。因此,認(rèn)真、科學(xué)和有效地進(jìn)行審計(jì)對(duì)于單位提高資金利用率,理清企業(yè)債權(quán)債務(wù),反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、公允性、合法性,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值具有重要的意義。

    2 往來賬項(xiàng)的審計(jì)重點(diǎn)

    對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的往來賬項(xiàng)應(yīng)如何確立審計(jì)重點(diǎn)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提高審計(jì)效率,是每個(gè)審計(jì)人員需不斷思考和探索的問題。在此,結(jié)合工作中的實(shí)際情況,筆者認(rèn)為企業(yè)往來賬項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)側(cè)重于以下幾方面。

    2.1 掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)

    往來款項(xiàng)審計(jì)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)情況及其常規(guī)往來款項(xiàng)進(jìn)行充分了解和掌握,熟悉該企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn),通過觀察或詢問的方法,檢查往來賬項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度運(yùn)行的情況,以及往來賬款的記賬職責(zé)是否與出納職責(zé)相分離,從往來款項(xiàng)當(dāng)年發(fā)生情況入手,重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證,同時(shí),將超越該企業(yè)常規(guī)往來范圍的款項(xiàng)作重點(diǎn)查閱,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再進(jìn)一步查閱核算內(nèi)容,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、完整性。

    2.2 查清往來賬項(xiàng)重要項(xiàng)目

    按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,單位每年年末應(yīng)及時(shí)對(duì)往來賬項(xiàng)進(jìn)行清理、結(jié)轉(zhuǎn)工作,對(duì)于往來賬項(xiàng)中存在的年初掛賬未結(jié)以及當(dāng)年發(fā)生金額較大的業(yè)務(wù)而年末仍大額掛賬的情況應(yīng)給予特別關(guān)注。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合往來明細(xì)賬的摘要及原始憑證內(nèi)容,認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),深入審查,以明確存在的問題。

    2.3 關(guān)注往來款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的異常情況

    認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額、異常的款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),關(guān)注其結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)是否充分,審批及會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定,特別要對(duì)年末將往來款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)到收入、支出類項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn),往往有些單位會(huì)以向某單位借款等事由將資金轉(zhuǎn)出,幾年后,在年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)以無法收回為事由將其轉(zhuǎn)為單位的支出進(jìn)行銷賬處理,從而使單位資金蒙受損失,對(duì)此,應(yīng)查閱業(yè)務(wù)發(fā)生情況,通過詢證和函證的方法,查清事實(shí),審計(jì)是否有其他違規(guī)或舞弊行為發(fā)生。

    2.4 重點(diǎn)審查關(guān)聯(lián)單位往來款項(xiàng)

    關(guān)聯(lián)關(guān)系單位之間發(fā)生的往來款項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,注意兩方面的問題,一方面,是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況;另一方面,關(guān)聯(lián)單位往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的情況,關(guān)注是否存在資金已收回,卻未在賬面上反映的情況。

    關(guān)聯(lián)單位往來款項(xiàng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容為:檢查關(guān)聯(lián)單位之間發(fā)生往來事項(xiàng)的內(nèi)容、金額是否相符,并通過期末往來款項(xiàng)余額的核對(duì)。尤其對(duì)連續(xù)幾年都相差相同數(shù)目且金額較大的事項(xiàng),應(yīng)進(jìn)行單位雙方的賬務(wù)及余額的核對(duì)。找到突破口,發(fā)現(xiàn)問題,看是否有其他違規(guī)、舞弊行為發(fā)生。同時(shí),還應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)單位之間是否有相互轉(zhuǎn)往來賬的情況,將外單位資金轉(zhuǎn)入該單位往來賬戶核算,代外單位報(bào)銷其支出費(fèi)用等情況,甚至,通過相互轉(zhuǎn)往來賬,最后形成“小金庫”,轉(zhuǎn)為賬外資金。

    2.5 往來款項(xiàng)賬務(wù)處理的特殊情況

    在審計(jì)中,關(guān)注往來款項(xiàng)賬務(wù)處理的特殊情況,要查詢與之相匹配的賬務(wù)處理,緊抓資金流這根主線,無論其在核算科目上如何處理,從往來款項(xiàng)的疑點(diǎn)入手,追根溯源,一查到底,最終就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。如:單位之間沒有支出業(yè)務(wù),但單位往往會(huì)通過“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類科目將資金轉(zhuǎn)出,一段時(shí)間后,單位以自制憑證為依據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理,從而消除了往來賬款的痕跡。在實(shí)際工作中曾發(fā)現(xiàn)某單位以向外借款為由陸續(xù)將資金撥給A單位,在該單位的“其他應(yīng)收款”中核算,該單位又以對(duì)外投資為由將此款轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資,最后,以投資虧損收回投資為由,僅收回了原撥出資金的小部分。為此,緊跟資金的流出和流入情況,進(jìn)行了延伸審計(jì),最終發(fā)現(xiàn)了問題。

    2.6 有效運(yùn)用審計(jì)軟件

    對(duì)企業(yè)往來賬項(xiàng)的審計(jì),應(yīng)運(yùn)用審計(jì)軟件中的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)進(jìn)行模糊查詢,結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷,效果也非常明顯。如有些來源、支出不正規(guī)的款項(xiàng),被審計(jì)單位賬上往往以“借款”、“還款”、“結(jié)轉(zhuǎn)”等模糊字樣出現(xiàn)在摘要欄,運(yùn)用審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)可先瀏覽“銀行存款”明細(xì)賬摘要中是否有上述模糊字樣的內(nèi)容,經(jīng)專業(yè)判斷后,設(shè)定有懷疑的字樣進(jìn)行模糊查詢,在此基礎(chǔ)上檢查原始憑證,也能發(fā)現(xiàn)問題,如果單位往來款明細(xì)賬上摘要欄出現(xiàn)以“代收”“代付”等模糊字樣的,也應(yīng)作為重點(diǎn)審核內(nèi)容。

    2.7 采取函證措施關(guān)注資金流動(dòng)

    企業(yè)往來款項(xiàng)的收付金額大多與銀行轉(zhuǎn)賬支票有關(guān),由于個(gè)別財(cái)務(wù)人員的不負(fù)責(zé)任,所簽發(fā)的銀行支票上沒有填寫收款單位及其銀行賬號(hào),從被審計(jì)單位很難看出支票的入賬單位是否真實(shí),那么支票使用人可以將支票轉(zhuǎn)給第三方,如:A單位支付B單位的銀行支票1張,支票上未填寫收款單位,B單位在收到支票后把入賬的收款單位填寫成C單位,從而改變資金流向,導(dǎo)致賬外賬的產(chǎn)生,為單位違法和個(gè)人犯罪提供了可乘之機(jī)。

    因此,在對(duì)企業(yè)往來賬的審計(jì)中,無論是否發(fā)現(xiàn)問題,確立疑點(diǎn),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)抽取的部分往來款項(xiàng)明細(xì)余額進(jìn)行函證,獲得直接的審計(jì)證據(jù)。一般而言,對(duì)往來賬款余額較大或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為重要的明細(xì)余額或事項(xiàng)應(yīng)采取積極函證方式,即:要求對(duì)方單位一定要回函,根據(jù)回函的內(nèi)容進(jìn)一步檢查往來賬款的真實(shí)性。對(duì)余額較小或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為不重要的明細(xì)余額可采取消極函證方式,即:不要求對(duì)方單位一定要回函。在采取積極函證方式時(shí),如未能收到對(duì)方的回函,應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查,在必要的情況下親往查證,也可采取替代審計(jì)手續(xù),通過檢查有關(guān)往來賬款發(fā)生的原始憑證來獲取審計(jì)證據(jù),對(duì)于多次函證不回函的情況要分析原因。總之,函證是往來賬審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),不能因?yàn)闀r(shí)間緊任務(wù)重等原因而疏忽或省略。

    3 結(jié)語

    隨著企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財(cái)務(wù)電算化的普及,有些企業(yè)對(duì)往來賬項(xiàng)的賬務(wù)處理也變得更加隱秘,給審計(jì)工作帶來更大的挑戰(zhàn),因此,審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性,保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

    Discussion on Auditing Emphasis of Current Account in an Enterprise

    HUANG Ren-jun
    (Panlong District Auditing Bureau of Kunming Municipality,Kunming 650041,China)

    Auditing of current account is a link not to be ignored in auditing.For the importance of current account in an enterprise’s economic activity,its auditing emphasis has been put forward.

    current account;auditing;financial management

    F239.4

    B

    1004-2660(2012)01-0070-03

    2012-02-13.

    黃仁君(1970-),女,重慶人,會(huì)計(jì)師.主要研究方向:賬項(xiàng)審計(jì).E-mail:lfyhrjmsymyy@163.com

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