關于建立企業(yè)責任會計制度的思考

[摘 要]文章分析了建立企業(yè)責任會計制度的必要性和可行性，以及建立責任會計的程序，指出責任會計在企業(yè)運用中存在的問題及解決對策。

[關鍵詞]責任會計；企業(yè)管理

一、當前在企業(yè)中實施責任會計的必要性和可行性

（一）企業(yè)實施責任會計的必要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)增強市場競爭能力，成為市場競爭主體。要解決好企業(yè)與市場的關系，必須確定企業(yè)市場競爭能力的總體目標，并對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的預測、決策、控制和分析，責任會計能很好地發(fā)揮這方面作用。因為責任會計需要將企業(yè)總體目標中的價值指標進行分解，按照經(jīng)濟責任歸屬傳遞、控制、考核、報告經(jīng)濟信息，并對經(jīng)營活動的業(yè)績與規(guī)定的目標進行比較分析，形成全員參與，保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。責任會計強調按確定的經(jīng)濟指標進行事前、事中控制，事后分析考核，做到經(jīng)濟責任、經(jīng)濟權利、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益相結合，并把企業(yè)資產(chǎn)和生產(chǎn)資料的使用、經(jīng)營管理落實到每個職工，充分發(fā)揮其作用，這樣就能有力保證企業(yè)經(jīng)濟效益有新的增長，企業(yè)資產(chǎn)能保值增值。因此現(xiàn)代企業(yè)制度迫切需要建立責任會計。

（二）企業(yè)實施責任會計的可行性

在我國企業(yè)推廣責任會計不僅必要，而且也有可能。我國的責任會計是建立在廠內經(jīng)濟責任核算制的基礎上逐步發(fā)展起來的。20世紀80年代初，推行廠內經(jīng)濟責任制、廠內銀行等。80年代后期，隨著經(jīng)濟責任制的建立和西方管理會計的引進，中國責任會計理論和方法得到發(fā)展。到上個世紀90年代，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，涌現(xiàn)出了以邯鄲鋼鐵總廠創(chuàng)造的“模擬市場核算，成本否決”為代表的一些責任會計新形式，有的企業(yè)已經(jīng)初步形成了具有中國特色的責任會計雛形。這些都為我們在企業(yè)推廣責任會計創(chuàng)造了有利條件。

二、建立責任會計的程序

（一）劃分責任中心，確定責任范圍

一般來說，企業(yè)通常將它所能控制的區(qū)域和責任范圍劃分為三大責任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對可控成本負責；利潤中心既要對成本負責，又要對收入和利潤負責；而投資中心既要對成本、收入和利潤負責，又要對投入資金的運營效果負責。

（二）編制責任預算，確定責任目標

責任單位建立后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標，實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。各責任中心在確定責任指標時要切合實際，根據(jù)本企業(yè)的特點，制定出有利于充分調動職工積極性，提高經(jīng)濟效益的責任指標。

（三）編制業(yè)績報告，進行業(yè)績考核

責任預算和責任目標確定后應對其完成情況進行考核，根據(jù)日常的記錄來編制業(yè)績報告，用實際完成的責任指標值與計劃責任指標值進行比較，據(jù)此對各責任中心的業(yè)績進行評價，同時肯定各責任中心的業(yè)績，研討各責任中心存在的問題，及時提出解決辦法，制定措施。

三、責任會計在企業(yè)運用中存在的問題及解決對策

（一）存在問題

1.照抄西方的責任中心設置方法。我國企業(yè)在劃分責任單位過程中，往往效仿西方責任會計的模式，把企業(yè)內部各組織單位劃分為三個責任中心，即成本中心，利潤中心和投資中心作為責任會計主體。這種做法雖然簡單明了，能夠突出重點控制目標，但都存在以下不足之處：第一，不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果，這種做法對生產(chǎn)部門具有一定的意義，但對人力資源管理、產(chǎn)品研發(fā)等部門簡單地采用費用指標作為控制要點，無法反映出所費成本與所產(chǎn)生效益之間的內在聯(lián)系，也難以考察其工作業(yè)績的優(yōu)劣。第二，不能對各責任單位進行全面的考核，容易導致各責任中心片面的追求單一的責任指標，而無視其他方面的責任。第三，也不符合企業(yè)的實際情況。企業(yè)內部每個組織單位都擔負著一定任務，為了完成這一任務，都會發(fā)生一定的成本費用，所以都應是對成本費用負責的單位，同時也是對其資金使用情況負責的單位，還可能是一個利潤中心。

2.責任指標的制定不夠公平合理。不同責任單位的性質不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調動勞動者的積極性、主動性和創(chuàng)造性，不利于企業(yè)對市場需求變化做出迅速的反應。

3.內部轉移價格可靠性不強。我國企業(yè)實施責任會計時往往采用企業(yè)總部制定的內部計劃價格作為內部轉移價格，與外部市場價格相差很大，因而不能如實反映責任中心的經(jīng)營成果，同時也無法反映出責任中心的實際支出水平，使該承擔的費用沒有承擔。這樣不利于責任中心積極性的發(fā)揮，不能引導他們從挖掘內部潛力降低成本，以提高產(chǎn)品質量，提高效益。

4.考評體系不夠健全。單一的成本評價指標容易導致逆向激勵，如采購部門為了降低材料采購成本往往購入價低質次的材料，大批量采購以獲得折扣，增加了料廢品率和資金占用；生產(chǎn)部門為了降低成本不能保證質量、交貨期。這與適時生產(chǎn)管理和全面質量管理的經(jīng)營理念不相適應。

5.責權利未能有效結合，激勵機制不能發(fā)揮作用。改革開放30多年來，我國企業(yè)間、部門間、個人間的收入分配檔次逐步拉開，這對實施責任會計制度無疑是頗有益處的。但我們也不得不承認收入差距幅度從總體上看還不夠合理，尤其是各級管理人員的收入與他們所承擔的責任、所所付出的代價和所做出的貢獻仍然難以合理匹配，這不利于調動他們的積極性，也不利于以責權利緊密結合為基本原則的責任會計制度的形成和發(fā)展。

（二）解決對策

1.根據(jù)企業(yè)實際情況，合理劃分責任單位。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營自負盈虧，成為市場經(jīng)濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵降低成本的同時建立起能有效激勵內部單位擴大銷售、多創(chuàng)利潤、提高投資效率、降低投資風險的機制。這就要求企業(yè)順應市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內部單位的職能屬性建立起真正意義上的利潤中心，投資中心，賦予它們與其經(jīng)濟責任相當?shù)臎Q策權，以提高企業(yè)的應變能力、盈利能力、投資能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

2.建立經(jīng)濟責任制，使責權利落到實處。第一，制定責任目標。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)應根據(jù)原材料供應、產(chǎn)品銷售市場、資金籌措等情況，制定企業(yè)經(jīng)營目標，企業(yè)內部各責任單位的責任目標應圍繞著總目標來制定，對總目標層層分解落實。第二，統(tǒng)籌安排，分解職權。在責任單位的責任已定的情況下，還應根據(jù)以責定權的原則，賦予各責任單位相應的權力。對不同類型不同層次的責任單位，究竟要放哪些權，放到什么程度，需要根據(jù)科學合理的原則周密考慮。

3.以市場價格為基礎，合理確定內部轉移價格。制定內部轉移價格的原則有二：一是凡成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務，以及有關成本中心的責任成本轉賬，一般按成本作為內部轉移價格。二是凡企業(yè)內部產(chǎn)品或勞務的轉移以及責任成本轉賬涉及利潤中心或投資中心，則盡可能采用市場價格作為內部價格的基礎，而市場價格是指根據(jù)產(chǎn)品和市場的供求關系的供應價格作為計價依據(jù)。

4.建立科學的考評制度。評價與考核責任中心的業(yè)績是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施獎勵的重要環(huán)節(jié)。因此企業(yè)在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對于不同的考核對象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或費用，生產(chǎn)制造部門可采用標準成本，非制造部門可使用費用預算作為考核標準；對于利潤中心，主要考核收入和支出的差額，通常用企業(yè)預算來確定利潤中心的標準；對于投資中心，主要考核其投資效果，如投資收益率等。

5.以行為科學為基礎，完善激勵機制。責任會計管理是否有效，關鍵在于能否調動各責任中心的積極性，能否激勵他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能事倍功半，得不到預期的效果。因此，應把激勵作為責任會計最基本的職能，責任會計制度的有效性，在很大程度上取決于其激勵職能能否得以實現(xiàn)。責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據(jù)責任人的行為實行物質和精神獎勵，完善激勵機制。責任會計是企業(yè)管理的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)管理不能沒有責任會計。有效施行責任會計，必須有效到責任會計的每個方面，不應只強調其中的一方面，責任會計的各個方面都是互相聯(lián)系相互作用缺一不可的有機組成部分。組織機構都應當更新觀念并仔細規(guī)劃責任會計的各個環(huán)節(jié)，重視責任會計，讓責任會計更好地為企業(yè)管理服務。

責任會計的激勵職能已在西方國家作為內部管理制度取得巨大成就，而且在我國少數(shù)企業(yè)也已初見成效。所以，結合我國的實際情況，“洋為中用”、“外為我用”，將作為企業(yè)的一種內部管理制度而加以確定和實施，對于提高我國企業(yè)的管理水平，增強其國際競爭力，無疑具有重要的現(xiàn)實意義。

[作者簡介]秦政欽，湖南省資陽區(qū)教育局。