對于會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制的研究

羅征洪

會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，為保證企業(yè)能夠高效有序的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而制定的控制方法。隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大具有巨大的推動(dòng)作用。目前會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀不容樂觀，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，因此，研究會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)的內(nèi)部控制具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，鑒于此，筆者對會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了初步探討。

一、會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

1.轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式

長期以來，在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)內(nèi)部控制方式受傳統(tǒng)內(nèi)部控制的制約。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方式是通過職能的分割與人員的分工來形成有效的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，具有其自身的優(yōu)勢，數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。會(huì)計(jì)信息化轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式，它主要按照計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的，記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，使企業(yè)在內(nèi)部控制上發(fā)生了根本的變化。

2.擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部控制范圍

會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，還表現(xiàn)在擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部控制范圍上。在企業(yè)的發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要局限于企業(yè)內(nèi)部的查錯(cuò)防弊，相比于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍，會(huì)計(jì)信息化條件下的控制范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調(diào)用和修改程序的控制等。加之電子信息技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)與外部的信息傳遞更加頻繁，企業(yè)在擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)部控制范圍的情況下，也加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。

3.改善了企業(yè)內(nèi)部控制手段

會(huì)計(jì)信息化下的企業(yè)內(nèi)部控制改善了企業(yè)內(nèi)部控制手段。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制手段是手工控制，在會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)內(nèi)部控制手段轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要求在程序設(shè)計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)、階段留下審計(jì)線索，增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。由于會(huì)計(jì)信息化是新形勢下會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢，一般來講，會(huì)計(jì)信息化程度越高，采用的程序化控制也越多。

4.加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息化提倡開放，在一定程度上提升了企業(yè)管理水平，但也加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部控制的角度看，開放是指在技術(shù)、管理制度、標(biāo)準(zhǔn)等方面的開放。具體表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)及通信設(shè)施、融合開放集成思想的軟件、會(huì)計(jì)信息交換的標(biāo)準(zhǔn)等為建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與社會(huì)和其他管理信息系統(tǒng)的聯(lián)系提供技術(shù)支持。由于會(huì)計(jì)信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性，加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也是會(huì)計(jì)信息化下對企業(yè)內(nèi)部控制的重要影響。

二、會(huì)計(jì)信息化下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.塑造政府宏觀環(huán)境

經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的影響。在會(huì)計(jì)信息化下，由于市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和政府職能的轉(zhuǎn)換，政府對加強(qiáng)和改善企業(yè)宏觀環(huán)境具有重要的作用。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)塑造政府宏觀環(huán)境，這樣才能夠確保企業(yè)的內(nèi)部控制工作始終滿足于企業(yè)的發(fā)展需求。結(jié)合宏觀法律法規(guī)環(huán)境，塑造政府宏觀環(huán)境，可以從三個(gè)方面采取措施，一是要以法律為基礎(chǔ)，以科技管理與業(yè)務(wù)流程控制為方法，營造適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和管理需要的外部環(huán)境。二是要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)研發(fā)的監(jiān)控，以監(jiān)督與評價(jià)為手段，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。三是要以法規(guī)的形式明確企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的管理制度，以便于會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

2.加強(qiáng)行業(yè)組織自律

在加強(qiáng)行業(yè)自律方面，研制企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立行業(yè)自律組織，加快推進(jìn)行業(yè)自律管理體制建設(shè)，并根據(jù)制定的行業(yè)自律制度，形成一個(gè)互相監(jiān)督、交互管理的行業(yè)管理制度，以促進(jìn)自律效率的提高，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我管理、自我控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

3.健全企業(yè)內(nèi)部控制

在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的企業(yè)中，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，健全企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系。企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)制度，建立起一整套內(nèi)部控制制度。具體而言，就是要根據(jù)不兼容權(quán)限必須分離原則、相互制約原則、安全保密原則、內(nèi)部防范原則，加強(qiáng)和完善對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各部門和人員的管理和控制，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、責(zé)任劃分、監(jiān)督管理、檔案管理等，構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制相互牽制、互相監(jiān)督的目的。

4.完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展，因此，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。建立基于信息化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，要把握好三個(gè)方面的內(nèi)容，第一，系統(tǒng)操作控制。企業(yè)會(huì)計(jì)信息化，應(yīng)明確規(guī)定各用戶的安全級別，按照授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行操作。第二，系統(tǒng)維護(hù)控制。必須定期對系統(tǒng)軟硬件進(jìn)行檢查、維護(hù)和升級，以確保系統(tǒng)的安全。第三，信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制。在企業(yè)信息化下，會(huì)計(jì)檔案的保管也發(fā)生了質(zhì)的變化，應(yīng)定期對會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查和備份。

總之，會(huì)計(jì)信息化下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有長期性和復(fù)雜性。企業(yè)的內(nèi)部控制直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，就我國企業(yè)目前的內(nèi)部控制而言，在會(huì)計(jì)信息化背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)必須從根本上認(rèn)識到健全完善自身內(nèi)部控制的必要性，塑造政府宏觀環(huán)境、加強(qiáng)行業(yè)組織自律、健全企業(yè)內(nèi)部控制和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，不斷探索會(huì)計(jì)信息化下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施，只有這樣，才能加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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