我國出口退稅政策與貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究

石家 莊經(jīng)濟學院 馬 旭萍

出口退稅是一種性質(zhì)較為特殊的稅收政策制度，一方面，出口退稅制度是一種涉外稅收制度，聯(lián)系到國際間的稅收協(xié)調(diào)；另一方面，出口退稅制度是一國稅收制度的一個重要方面，制度的設(shè)置和政策的調(diào)整對一國的對外貿(mào)易發(fā)展、經(jīng)濟總量及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、財政收支狀況等都具有重要影響。因此，出口退稅已成為世界各國廣泛接受和普遍實施的一項國際慣例[1]。根據(jù)WT0規(guī)則要求，各成員國可以對本國出口產(chǎn)品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產(chǎn)品在國內(nèi)已征的稅款。在此范圍內(nèi)，各成員國可以根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展需要和國家財政承受能力，確定恰當?shù)某隹谕硕愃?。我國?985年開始實行出口退稅政策。出口退稅政策的實施，對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，推動外貿(mào)體制改革和出口增長發(fā)揮了重要作用[2]。然而，對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的分析可以發(fā)現(xiàn)，雖然國內(nèi)外對對外貿(mào)易結(jié)構(gòu)的研究不少，但從研究的方向和內(nèi)容上看存在缺陷。因此研究出口退稅作為國家鼓勵出口政策對貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，有豐富的理論意義。實踐意義在于：新出口退稅政策實施兩年來，貿(mào)易結(jié)構(gòu)在政策導向的作用下發(fā)生了較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，這時研究出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響，并提出優(yōu)化目標和政策建議有積極的實踐意義[3]。本文根據(jù)我國當前出口退稅不斷調(diào)整的現(xiàn)實，從貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)優(yōu)化和貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化等四個方面確立優(yōu)化目標，進而提出出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略：鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟；引導外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進技術(shù)外溢；出口退稅逐步向服務貿(mào)易傾向的政策。該研究有利于合理利用出口退稅政策，實現(xiàn)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，研究意義重大。

1 貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)化關(guān)鍵和目標

1.1 貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標

根據(jù)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)發(fā)展理論，對外貿(mào)易發(fā)展過程中，初級階段以發(fā)展勞動密集型、附加值低的初級產(chǎn)品出口為主，進口資本和技術(shù)密集型產(chǎn)品。貿(mào)易發(fā)展到一定階段，隨著貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，資本和密集型產(chǎn)品增大出口，初級產(chǎn)品減少出口，我國貿(mào)易機構(gòu)的優(yōu)化，需要以國際貿(mào)易理論為支撐，改善貿(mào)易條件和利潤，必須走服務貿(mào)易和貨物貿(mào)易相協(xié)調(diào)發(fā)展的模式，服務貿(mào)易促進貨物貿(mào)易的結(jié)構(gòu)升級和轉(zhuǎn)型，貨物貿(mào)易為服務貿(mào)易發(fā)展提供需求空間。因此，貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化必須實現(xiàn)擴大升級和轉(zhuǎn)型目標。

1.2 貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標

目前我國貿(mào)易方式分為三種，各種貿(mào)易方式采用的出口免退稅政策是不同的，三貿(mào)易方式出口退稅(豁免)。在不同的政策，一般貿(mào)易方式和進料加工貿(mào)易方式中，采用免抵退的稅收政策，而來加工貿(mào)易方式使用只免不退的稅收政策，對于進料加工方式，其料件則可以實行免稅的政策，這種不同的出口退稅方式，直接影響了企業(yè)稅務籌劃，進而影響了貿(mào)易方式的選擇。

一般來說，企業(yè)選擇加工貿(mào)易方式的好處多于一般貿(mào)易方式，來料加工貿(mào)易方式的好處多于進料加工貿(mào)易方式。這就造成加工貿(mào)易方式對勞動力就業(yè)方面的帶動作用出現(xiàn)不利影響。我國自主產(chǎn)權(quán)的商品出現(xiàn)大幅度下滑，加工貿(mào)易方式盛行下，加工貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)業(yè)積聚，可能帶來的資源耗費過程，也直接影響了我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為此貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于最終提升我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)水平，貿(mào)易方式的優(yōu)化，同時提高了加工貿(mào)易水平和層次。

1.3 貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標

我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)水平和層次，一部分要通過貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)層次和水平來呈現(xiàn)。根據(jù)目前情況可見，我國東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展相對于西部，水平和速度遠遠趕超西部，特別是改革開放以來，我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，大量的企業(yè)在東部興起，然而這種東部企業(yè)繁盛，西部較少的現(xiàn)狀，直接影響了我國國際貿(mào)易現(xiàn)狀，表現(xiàn)之一就是，東部企業(yè)的對外出口額數(shù)量巨大，西部偏少，與之相互對應。東部企業(yè)享受了更高的出口退稅優(yōu)惠幅度，西部整體優(yōu)惠額度偏少，這就造成了非公平和非均衡問題，從而造成了貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)不平衡。貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標，就必須調(diào)整出口貿(mào)易政策，適度向西部和中部傾斜，鼓勵中西部地區(qū)出口貿(mào)易的積極發(fā)展，從實現(xiàn)貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)平衡為基本要求，利用出口退稅政策和東部地區(qū)出口優(yōu)勢，帶動西部地區(qū)貿(mào)易發(fā)展，并鼓勵東部對外企業(yè)實現(xiàn)向西部的轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)區(qū)域貿(mào)易平衡和穩(wěn)定發(fā)展。我們要創(chuàng)新觀念，依據(jù)比較優(yōu)勢原則，合理布置加工貿(mào)易，遵循梯次遞進的規(guī)律引導加工貿(mào)易向腹地延伸。鼓勵東部發(fā)展空間較小、已趨飽和的勞動密集型加工貿(mào)易轉(zhuǎn)向中部地區(qū)并逐步輻射至西部地區(qū)。對于優(yōu)先發(fā)展起來的中國沿海地區(qū)，可以按比較優(yōu)勢，重點發(fā)展技術(shù)知識密集型產(chǎn)品[4]。

1.4 貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)的優(yōu)化目標

出口退稅率的大小，直接影響我國稅收大小和財政實力狀況。我國人口眾多，外資企業(yè)在我國國內(nèi)市場進行開場辦公，一方面利用了我國廉價的勞動力；另一方面，國內(nèi)市場提供了廣闊的需求資源和政策環(huán)境。因此，國內(nèi)的外商投資企業(yè)越來越多，但是不合理的出口退稅政策，在吸引外商直接投資的同時，影響了國內(nèi)稅收狀況。出口退稅稅率過高稅收過度流失，出口退稅率過低影響貿(mào)易主體的投資積極性。因此，應當針對不同外資企業(yè)主體，確立不同的出口退稅率，按照不同的產(chǎn)業(yè)，不同區(qū)域，以及不同貿(mào)易方式，選取高效、節(jié)能和先進技術(shù)的貿(mào)易主體，給予鼓勵和高出口退稅率優(yōu)惠，對于有污染的，非節(jié)能型貿(mào)易主體給予低出口退稅率，或者不給予出口退稅率優(yōu)惠，從而實現(xiàn)對貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2 出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略

2.1 鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟

長期以來，我國經(jīng)濟高速發(fā)展是建立在粗放型經(jīng)濟增長方式之上的，這種傳統(tǒng)的粗放型模式嚴重影響了我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，與之相對的是，我國出口增長也深受這種模式的印象，勞動密集型，附加值低，犧牲環(huán)境，實現(xiàn)中低端工業(yè)制成品的出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，難以滿足“十二五”規(guī)劃“低碳經(jīng)濟”發(fā)展的要求。因此，在低碳經(jīng)濟背景下。我國應該基本確立以低排放為目標的，公平的國際合作機制，我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)應該通過提升高能效效率，使用清潔能源技術(shù)來達到減排高效目標。這就要求優(yōu)化我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，采用出口退稅制度，對“兩高一資”商品取消出口退稅，例如，耗能高，污染嚴重的有色金屬產(chǎn)品，水泥、鋼鐵等，應限制出口，減少出口退稅額，抑制此類行業(yè)的產(chǎn)能過剩。鼓勵高新企業(yè)出口，提高優(yōu)惠幅度，增強產(chǎn)品附加值，優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀。同時，對“兩高一資”企業(yè)，隨著出口退稅優(yōu)惠額度的取消，國際市場商品價格提供，國外難以通過低廉的價格獲取我國良好的初級資源，保護我國國內(nèi)資源出口，提升國內(nèi)資源利用效率，減少貿(mào)易順差，促進我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，形成和推動我國良好的“低碳經(jīng)濟”發(fā)展模式。

2.2 引導外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進技術(shù)外溢

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國企業(yè)發(fā)展迅速，國外企業(yè)利用我國廉價的勞動力在國開工辦廠。外資企業(yè)發(fā)展，一方面活躍了國內(nèi)市場；另一方面容易形成惡性競爭，同時由于外資企業(yè)重工業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展，對國內(nèi)環(huán)境形成嚴重影響。此類外資企業(yè)的長久發(fā)展將會直接影響我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

因此，應合理改革出口退稅制度，形成差異和個性化的退稅機制。例如明確各種產(chǎn)品出口退稅率以及出口退稅的方式，歐盟中實行增值稅制度的國家，普遍采用 “征多少，退多少”的“零稅率”政策，我國即使因為國情原因不可以實行完全的“零稅率”，也應該明確各種出口產(chǎn)品的具體出口退稅率[5]?？梢杂行?yōu)化我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)，鼓勵外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進技術(shù)外溢，提高外資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的商品出口優(yōu)惠幅度，甚至實現(xiàn)全額退稅刺激出口，提高產(chǎn)品附加值。對于污染嚴重的初級工業(yè)商品，應調(diào)整出口退稅率，減少稅收政策支持，促進貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。另外，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)中，可以學習其先進的管理經(jīng)驗和技術(shù)，通過干中學，將國外先進的技術(shù)應用于我國國內(nèi)企業(yè)，提升國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量。

2.3 出口退稅逐步向服務貿(mào)易傾向的政策

國際貿(mào)易發(fā)展過程中，服務貿(mào)易和貨物貿(mào)易是貿(mào)易結(jié)構(gòu)中兩個重要的組成部分，根據(jù)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀來看，與國外相比較，我國出口貿(mào)易以貨物貿(mào)易為主，而服務貿(mào)易遠遠不能趕超國際水平。服務貿(mào)易作為出口貿(mào)易的一個重要方面，與貨物貿(mào)易的協(xié)調(diào)發(fā)展，存在緊密的聯(lián)系。一方面服務貿(mào)易為貨物貿(mào)易發(fā)展提供有效的協(xié)助和保障；另一方面，貨物貿(mào)易為服務貿(mào)易的發(fā)展提供了良好的發(fā)展空間。目前，應該積極鼓勵我國運輸，保險和金融等服務貿(mào)易產(chǎn)品出口，調(diào)整出口退稅政策對服務貿(mào)易的支持度，改變我國服務貿(mào)易一直有國外提供的現(xiàn)狀，在出口退稅政策良好支撐下，形成我國國際金融、國際運輸和國際通信等服務貿(mào)易模式，將會最大程度促進我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

3 結(jié)語

我國自確立出口退稅制度以來，出口退稅率一直不斷調(diào)整，差別退稅政策對優(yōu)化我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)有直接和明顯的現(xiàn)實效應，目前，我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的應該，應用從貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)優(yōu)化，貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)優(yōu)化和貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化等四個方面具體確立合理的優(yōu)化目標，這樣才能根據(jù)我國貿(mào)易現(xiàn)狀，合理確立出口退稅政策，因此，本文基于出口退稅調(diào)整現(xiàn)狀，探索實現(xiàn)我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的政策，本文最后總結(jié)我國出口退稅優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的策略：鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，限制“高污染、高耗能、資源型”產(chǎn)品出口，發(fā)展低碳經(jīng)濟；引導外資企業(yè)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進技術(shù)外溢；出口退稅逐步向服務貿(mào)易傾向的政策。其研究具有十分重要的現(xiàn)實意義和政策意義。

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