關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考

史丹霞

會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是一種道德觀念，而且也是一條法律規(guī)則。中國(guó)商界自古以來(lái)就有“以誠(chéng)立業(yè)，以信取人”的傳統(tǒng)，誠(chéng)信原則在會(huì)計(jì)行業(yè)中更顯得尤為重要。目前，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動(dòng)了會(huì)計(jì)誠(chéng)信基石，如何重塑會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，成為時(shí)下會(huì)計(jì)界所有人士亟需解決的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，要求會(huì)計(jì)人員熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，客觀公正地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信不僅是中華民族的傳統(tǒng)美德，也是會(huì)計(jì)之本。近年來(lái)發(fā)生的會(huì)計(jì)造假事件，已嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，提出了具體措施，以維護(hù)和提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義及意義

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)行為的誠(chéng)實(shí)守諾，就是堅(jiān)持誠(chéng)信為原則，力行誠(chéng)實(shí)守信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的含義包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守，精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能，完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是企業(yè)管理層，會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者，其他利益相關(guān)者的一種承諾和應(yīng)該尊循的基本道德和行為規(guī)范。目前，任何企業(yè)都要借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)，完整，準(zhǔn)確，及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且會(huì)涉及有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理階層要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)前景；另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)利益方也要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。例如，政府要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行宏觀調(diào)控；銀行要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否貸款；股東要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。由此可見，會(huì)計(jì)活動(dòng)的誠(chéng)信守信，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的重要依據(jù)。朱镕基在給上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞時(shí)寫下“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”這十六個(gè)字，就是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的最好詮釋。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，各領(lǐng)域積極與國(guó)際接軌，上市公司的不斷增加，證券交易市場(chǎng)呈現(xiàn)一片欣欣向榮的景象，個(gè)別上市公司利用信息失真的會(huì)計(jì)信息粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，從中國(guó)的藍(lán)天股份到銀廣廈的神話，一場(chǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠(chéng)信危機(jī)襲卷到會(huì)計(jì)及其他的各個(gè)行業(yè)，從而欺騙投資者。銀廣廈通過(guò)偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)出口交易，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，欺騙眾多的投資者，致使投資者因利用其提供的失實(shí)會(huì)計(jì)信息而損失慘重。銀廣廈的會(huì)計(jì)造假使其由事實(shí)的虧損大戶轉(zhuǎn)變?yōu)橛髴?，銀廣廈的利潤(rùn)不是靠生產(chǎn)出來(lái)的，而是靠會(huì)計(jì)制造出來(lái)的。從我國(guó)的瓊民源、鄭百文、銀廣廈、藍(lán)田股份到安然公司，從這些會(huì)計(jì)造假的典型案例看，會(huì)計(jì)信息失真確實(shí)到了令人發(fā)指的地步。會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則，不僅給國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定及企業(yè)內(nèi)部管理的成效帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，還干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，延緩了中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的步伐，更令人痛恨的是披露虛假的會(huì)計(jì)信息，給廣大投資者帶來(lái)了災(zāi)難。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.制度不完善，相關(guān)法律及公眾監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮

一是內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各職能部門在管理上各自為陣，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，互為補(bǔ)充，整體監(jiān)督效能不能有效發(fā)揮。二是專業(yè)監(jiān)督不力，在我國(guó)，由于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，社會(huì)專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺位，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者真正決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘，審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)，經(jīng)營(yíng)者成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量必然下降。三是公眾監(jiān)督不力，在實(shí)際生活中，由于政府管制、新聞審查與監(jiān)督制度的人為影響，使本應(yīng)被社會(huì)公眾知曉的會(huì)計(jì)失信行為無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確地披露，這實(shí)際上是對(duì)行騙者的保護(hù)，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)行為主體的造假行為。四是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未完善，沒(méi)有形成一套有效機(jī)制來(lái)保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場(chǎng)交易主體及投資者所了解的信息不對(duì)稱，給不誠(chéng)信和欺詐提供了可能。

2.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制是造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的誘因

長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)僅局限幾個(gè)主要指標(biāo)，如企業(yè)的總產(chǎn)值，利潤(rùn)總額和利潤(rùn)率，企業(yè)價(jià)值等指標(biāo)，這些指標(biāo)主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的考核，而不管企業(yè)是通過(guò)什么程序，采取哪些過(guò)程取得這些結(jié)果的，只有在考核這些結(jié)果的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)指標(biāo)數(shù)據(jù)不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真，這時(shí)才回過(guò)頭來(lái)去關(guān)注產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。正是我們對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過(guò)于偏愛，以及對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程有所忽視，從而導(dǎo)致了企業(yè)的會(huì)計(jì)造假，違規(guī)交易等一系列行為的發(fā)生。

3.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的缺陷使會(huì)計(jì)造假成為可能

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式的兩權(quán)分離，使得企業(yè)投資者只能授權(quán)經(jīng)營(yíng)者來(lái)進(jìn)行管理，而投資者實(shí)際上只享有財(cái)產(chǎn)收益權(quán)和歸屬權(quán)，不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)狀況只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)者的匯報(bào)來(lái)了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方案，也是由經(jīng)營(yíng)者提出并實(shí)施，這增加了投資者對(duì)代理人監(jiān)控的困難。這種資本結(jié)構(gòu)的缺陷，往往造成投資者與經(jīng)營(yíng)者利益關(guān)系的不一致，致使在資源使用的過(guò)程和效果上及在財(cái)務(wù)的反映上發(fā)生失信行為。

4.利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)造假之所以猖獗，屢禁不止，其主要原因就是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。為追求利益最大化，當(dāng)非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)誠(chéng)信成本時(shí)，非誠(chéng)信行為就會(huì)增加，當(dāng)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本時(shí)，在利益誘惑面前違法者就會(huì)見利忘義，利用各種機(jī)會(huì)造假，造成整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)。投資者從“失信”中獲取投資收益，管理人員從“失信”中獲取薪金及更高的職位或政治榮譽(yù)，經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員都從“失信”中撈到好處，一些擅長(zhǎng)做假的人員還成了一些企業(yè)竟相聘請(qǐng)的“人才”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)采取的措施

1.加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)

首先建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記、年檢和其他行政檢查工作，將會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況以及受到的獎(jiǎng)勵(lì)情況、繼續(xù)教育情況等進(jìn)行登記，形成會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，不僅作為財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會(huì)公眾公開，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，并將此作為會(huì)計(jì)人員從業(yè)執(zhí)業(yè)和晉升的一個(gè)重要依據(jù)。其次強(qiáng)化誠(chéng)信教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，并在繼續(xù)教育中突出誠(chéng)信教育，強(qiáng)化正確的價(jià)值觀和職業(yè)誠(chéng)信觀念，大力培育會(huì)計(jì)的誠(chéng)信文化，樹立符合社會(huì)要求的榮辱觀，積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍，是當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要任務(wù)。

2.完善行業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)建行業(yè)發(fā)展微觀基礎(chǔ)

建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理，是提高我國(guó)市場(chǎng)交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。通過(guò)制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠(chéng)信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)，統(tǒng)計(jì)和其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證，賬簿，報(bào)表等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，使其沒(méi)有市場(chǎng)活動(dòng)的機(jī)會(huì)和空間。

3.完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量社會(huì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信法制和政府監(jiān)管力度

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮關(guān)鍵的鑒證作用，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督管理，確保其在審計(jì)業(yè)務(wù)中恪守獨(dú)立，客觀，公證的原則。同時(shí)適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)并規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不僅減少了行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，任意減少審計(jì)程序以損害審計(jì)質(zhì)量的方式來(lái)降低審計(jì)成本，還有利于增加事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)加強(qiáng)法制和政府監(jiān)管，把政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系中的作用明確起來(lái)。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)的管理法規(guī)和制度，修改有關(guān)涉及會(huì)計(jì)誠(chéng)信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任，以便于實(shí)際操作和依法治理。

4.培育良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

要更好地建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，必須努力營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍，培育會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境：一是單位內(nèi)部要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，形成分工科學(xué)，職責(zé)明確，既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督，相互制約的機(jī)制，這是治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途經(jīng)。二是對(duì)堅(jiān)持原則，忠于職守，誠(chéng)實(shí)守信，熱愛和發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)進(jìn)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，并通過(guò)公開刊物等大眾媒體予以宣傳，增加對(duì)社會(huì)公眾的影響力，提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信信譽(yù)。對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為，要加大處罰力度，使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。三是建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織，這是借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)自律性組織是聯(lián)系單位會(huì)計(jì)與政府之間的橋梁和紐帶，自我管理、自我約束、自我教育，能起到有些政府部門起不到的作用，協(xié)助財(cái)政部門做好管理會(huì)計(jì)人員的職能。

總之，時(shí)代呼喚誠(chéng)信，市場(chǎng)呼喚誠(chéng)信，發(fā)展需要誠(chéng)信，只有全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，提升整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，在全社會(huì)重塑會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的新形象，才能保證中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)是項(xiàng)長(zhǎng)期艱苦的任務(wù)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，讓我們大家共同努力，珍惜社會(huì)給予廣大會(huì)計(jì)人員的信賴，為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的建設(shè)與發(fā)展盡責(zé)，為構(gòu)建和諧社會(huì)盡力，積極培育行業(yè)誠(chéng)信文化，努力營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境。