企業(yè)財(cái)務(wù)管理中企業(yè)納稅籌劃研究

李 延

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及不斷的發(fā)展，稅收環(huán)境得到了較大的改善，從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)講，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中會(huì)涉及國(guó)家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、投資管理、資金營(yíng)運(yùn)管理等許多方面。因此，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

一、納稅籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)

我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將前者與后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。所以，目前納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。

二、企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。同時(shí)，還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同納稅籌劃方案進(jìn)行對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

三、合理安排所得稅的預(yù)繳方式

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳有困難的，可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！庇捎谝话闱闆r下應(yīng)納稅所得額會(huì)大于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。企業(yè)可以于年度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的，可以獲得較大的稅收利益。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時(shí)，可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。

李 延

四、籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資行為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對(duì)象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅

固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買和租賃兩種方式。采用購(gòu)買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

六、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹?，通過(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。