企業(yè)納稅評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避研究

緱寶娟

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收整體規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原有的稅收征管模式的缺陷也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，并由此導(dǎo)致我國(guó)稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。在這種形勢(shì)下，國(guó)家稅務(wù)總局積極探索，并在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了納稅評(píng)估。目前在全世界范圍內(nèi)，納稅評(píng)估都是一項(xiàng)熱門(mén)的稅收征管手段，許多發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)采用納稅評(píng)估的方法對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控、管理。但是，當(dāng)前我國(guó)的納稅評(píng)估工作還處于探索階段，還存在著若干問(wèn)題。為此，本文在對(duì)我國(guó)納稅評(píng)估進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)，力求提出發(fā)展和完善我國(guó)納稅評(píng)估制度的有效建議。

一、納稅評(píng)估概念界定

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2005年3月發(fā)布的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二條中，把納稅評(píng)估定義為：稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人各項(xiàng)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。在對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理上，《辦法》第十八條規(guī)定，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題，或存在的疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無(wú)需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。

由此可以看出，單純意義的納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性的一種判斷方法，采取何種進(jìn)一步征管措施的前置判定手段。完整的納稅評(píng)估由分析判斷、后續(xù)征管措施兩部分構(gòu)成，是一個(gè)復(fù)合征管程序。

①客觀性。指納稅評(píng)估中所涉及到的信息資料是客觀的。稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估的前提是擁有大量涉稅信息和納稅資料，這些信息資料主要來(lái)自納稅人的自主申報(bào)，它構(gòu)成了納稅評(píng)估信息的主要來(lái)源。再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管過(guò)程中主動(dòng)搜集的資料，就是納稅評(píng)估工作最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，構(gòu)成納稅評(píng)估工作的基礎(chǔ)。

②邏輯性。指納稅評(píng)估是一個(gè)邏輯分析和判斷的過(guò)程。納稅評(píng)估的基點(diǎn)是，納稅人的經(jīng)營(yíng)行為與應(yīng)稅行為存在客觀的內(nèi)在聯(lián)系，納稅評(píng)估就是根據(jù)這些內(nèi)在聯(lián)系做出分析判斷的過(guò)程。納稅人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營(yíng)行為的邏輯關(guān)系，既體現(xiàn)在行為的性質(zhì)方面，也體現(xiàn)在行為的數(shù)量方面。通過(guò)前者可以確認(rèn)哪些行為屬于應(yīng)稅行為，以及適用哪些稅種；通過(guò)后者可以確認(rèn)應(yīng)稅行為應(yīng)承擔(dān)怎樣的納稅義務(wù)，以及數(shù)量界限。納稅評(píng)估正是依據(jù)這一原理，通過(guò)建立相關(guān)分析指標(biāo)，對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析，判斷其是否有異常。

③系統(tǒng)性。是指納稅評(píng)估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序和操作方法，是一種相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。作為一種監(jiān)控手段，納稅評(píng)估貫穿于稅收征管的始終。

二、方法

當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)納稅評(píng)估工作比較通行的做法是由選定評(píng)估對(duì)象、案頭分析、實(shí)地核查、納稅約談、評(píng)估處理、建議反饋等多個(gè)環(huán)節(jié)組成，其中案頭分析、實(shí)地核查、納稅約談、評(píng)估處理為四項(xiàng)核心環(huán)節(jié)。

①案頭分析。通常設(shè)定企業(yè)當(dāng)年數(shù)據(jù)或最近一個(gè)完整納稅年度為評(píng)估期，選定上一納稅年度為基期。評(píng)估人員取得企業(yè)基期、評(píng)估期相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算出預(yù)先選定的企業(yè)基期、評(píng)估期多項(xiàng)納稅評(píng)估指標(biāo)數(shù)值，與行業(yè)平均指標(biāo)相對(duì)比，并加以橫向、縱向分析，從而得出對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況的整體判斷以及企業(yè)相關(guān)波動(dòng)異常的疑點(diǎn)指標(biāo)，確定各疑點(diǎn)指標(biāo)所針對(duì)的問(wèn)題。

②實(shí)地核查。評(píng)估人員根據(jù)案頭分析的結(jié)果，對(duì)存在疑點(diǎn)需要進(jìn)一步核查的企業(yè)，赴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，實(shí)地查看企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)況?，F(xiàn)場(chǎng)有針對(duì)性地調(diào)取相關(guān)報(bào)表、賬簿、憑證資料，對(duì)案頭分析中所確定疑點(diǎn)進(jìn)一步復(fù)核。通過(guò)實(shí)地核實(shí)，切實(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，審核其收入、成本費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，核實(shí)其疑點(diǎn)問(wèn)題。

③納稅約談。綜合案頭分析及實(shí)地核查所確定問(wèn)題，評(píng)估人員可以向企業(yè)發(fā)出約談通知書(shū)，邀約企業(yè)財(cái)務(wù)人員向評(píng)估人員對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行具體解釋說(shuō)明。通過(guò)問(wèn)答討論的形式，由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)估中確定的問(wèn)題進(jìn)行解釋和舉證說(shuō)明。通過(guò)約談，深入了解企業(yè)數(shù)值異常的真實(shí)原因，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生異常指標(biāo)的原因做到定性判斷。

④評(píng)估處理。根據(jù)各評(píng)估企業(yè)問(wèn)題性質(zhì)、情況，由稅務(wù)部門(mén)評(píng)估人員對(duì)評(píng)估的企業(yè)分別采取進(jìn)一步手段進(jìn)行處理。具體處理方式根據(jù)納稅評(píng)估預(yù)先設(shè)定方案不同，其實(shí)際處理也略有不同，企業(yè)可以要求評(píng)估人員預(yù)先提供其評(píng)估方案，從而對(duì)可能的結(jié)果進(jìn)行預(yù)判。通常的處理措施有：調(diào)整納稅信用等級(jí)、納入重點(diǎn)監(jiān)控名單、要求企業(yè)自查自糾、調(diào)整企業(yè)征收方式、暫停企業(yè)自開(kāi)票資格、取消企業(yè)部分稅收優(yōu)惠、移交稽查立案檢查等。

三、利用納稅評(píng)估規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別危險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件。對(duì)日常稅務(wù)管理、特殊業(yè)務(wù)分別制訂不同的稅務(wù)管理規(guī)章，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要定期評(píng)估、動(dòng)態(tài)管理，對(duì)新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和討論，及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。遇到重大或特殊事項(xiàng)時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)簽制度可以使重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前被充分識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同有關(guān)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位實(shí)施，有條件的企業(yè)集團(tuán)還可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所參與流程測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)掌握的情況更全面、更客觀，分析方法更科學(xué)，有利于企業(yè)深入分析問(wèn)題的原因，對(duì)癥下藥。比如納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人成本費(fèi)用利潤(rùn)率、收入利潤(rùn)率等指標(biāo)明顯低于標(biāo)準(zhǔn)值，同時(shí)又沒(méi)有少報(bào)收入、多計(jì)成本費(fèi)用等違規(guī)行為，這說(shuō)明納稅人在同行業(yè)沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該在降低成本費(fèi)用、提高產(chǎn)品質(zhì)量等方面努力；如果納稅人在這些方面沒(méi)有潛力可挖，就應(yīng)考慮改變經(jīng)營(yíng)方向等。

①企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估。納稅評(píng)估既是對(duì)企業(yè)的監(jiān)督檢查，也是對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤行為的糾正。企業(yè)要真正認(rèn)識(shí)到納稅評(píng)估工作對(duì)自身帶來(lái)的影響，端正態(tài)度，積極利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估。當(dāng)企業(yè)面對(duì)納稅評(píng)估時(shí)，要積極配合，認(rèn)真聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)稅收意見(jiàn)。

②約談舉證是納稅評(píng)估的重要環(huán)節(jié)，約談環(huán)節(jié)稅務(wù)部門(mén)提出的問(wèn)題也是日后稅務(wù)部門(mén)檢查所關(guān)注的重點(diǎn)，企業(yè)在接到約談通知后，應(yīng)針對(duì)稅務(wù)部門(mén)提出的疑點(diǎn)，仔細(xì)檢查分析，對(duì)可能存在的問(wèn)題及時(shí)糾正，提供詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以支持企業(yè)的說(shuō)明。

③企業(yè)應(yīng)將納稅評(píng)估方法納入日常財(cái)務(wù)管理中。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)將會(huì)運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍進(jìn)行配比分析，采用同一企業(yè)不同年度的縱向?qū)Ρ龋恍袠I(yè)的橫向?qū)Ρ鹊榷喾N方法，篩選可疑企業(yè)，中間將會(huì)運(yùn)用到一些通用指標(biāo)，例如收入類(lèi)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、成本類(lèi)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、費(fèi)用類(lèi)中的管理費(fèi)用等等。這些方法和指標(biāo)體系都與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有關(guān)，因此，企業(yè)可以將這些方法和指標(biāo)體系納入到自身的財(cái)務(wù)管理中，利用這些方法和指標(biāo)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合管理，提高財(cái)務(wù)管理能力，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

④利用納稅評(píng)估完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和規(guī)避需要特殊的方法來(lái)應(yīng)對(duì)，但是一般企業(yè)在稅收問(wèn)題上顯得比較弱勢(shì)，綜其原因就是企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難以準(zhǔn)確把握，容易出現(xiàn)偏差。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)把納稅評(píng)估納入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中來(lái)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅狀況評(píng)估來(lái)改善本企業(yè)的稅收政策，提高規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。