淺談研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

王 英

一、研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理主要分為三方面，首先是全額資本法，就是將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)集合起來(lái)，等開(kāi)發(fā)成功的時(shí)候當(dāng)做無(wú)形資產(chǎn)使用，分期攤銷。第二個(gè)就是全額費(fèi)用法，就是將開(kāi)發(fā)與研究的費(fèi)用全部都當(dāng)做期間運(yùn)作的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)整體都算入當(dāng)期的損益。第三個(gè)就是成果決定法，就是在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的期間，設(shè)置多欄式賬戶專門用作相關(guān)支出的記錄，最后按照開(kāi)發(fā)與研究活動(dòng)的成果在決定究竟用哪種方式處理。如果已經(jīng)取得了成果而且預(yù)計(jì)能產(chǎn)生效益，那么就將與其有關(guān)的支出全部資本化：如果已經(jīng)取得的成果不能按照預(yù)計(jì)產(chǎn)生效益，那么就全部費(fèi)用化，算入當(dāng)期的損益。

二、研究開(kāi)發(fā)法費(fèi)用的核算范圍

2006年9月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]2008號(hào)）。其中的第十三條規(guī)定了，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用能夠享受優(yōu)惠政策。既可以享受加計(jì)扣除的八類費(fèi)用：

1.勘探技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

2.研發(fā)成果評(píng)審、論證、驗(yàn)收費(fèi)用；

3.從事研發(fā)工作的在職人員的薪金、工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼；

4.研發(fā)活動(dòng)專門設(shè)備、儀器、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)；

5.研發(fā)活動(dòng)中專門用的專利權(quán)、軟件、非專利技術(shù)軟件一類無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用；

6.新工藝規(guī)則、產(chǎn)品的制定設(shè)計(jì)費(fèi)和研發(fā)進(jìn)程中國(guó)外的翻譯資料費(fèi)、圖書技術(shù)資料費(fèi)；

7.用于中間產(chǎn)品試驗(yàn)的模具費(fèi)、制造費(fèi)；

8.研發(fā)活動(dòng)中所消耗的燃料、資料、材料、動(dòng)力費(fèi)。

三、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理政策

完善相關(guān)稅法的法律法規(guī)：要明確的了解到研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)中的新項(xiàng)目，必須到相關(guān)的部門進(jìn)行準(zhǔn)確的認(rèn)定工作。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的有關(guān)部門會(huì)依據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定給予企業(yè)相應(yīng)的優(yōu)惠政策。比如研發(fā)活動(dòng)中消耗的燃料、資料、材料、動(dòng)力費(fèi)和研發(fā)活動(dòng)中專門設(shè)備、儀器、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等。而且企業(yè)在確立好新的研發(fā)項(xiàng)目必須到有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)備備案，明確新老產(chǎn)品在技術(shù)等方面有何明確的差別。

加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)：通過(guò)企業(yè)每周的大例會(huì)向各個(gè)部門的員工宣傳國(guó)家有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用給企業(yè)帶來(lái)的好處。使各個(gè)部門都能明確的了解到其中的精髓。把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化當(dāng)做共同奮斗的目標(biāo)。加強(qiáng)各個(gè)部門相互之間的溝通，明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用并不僅僅是會(huì)計(jì)部門自己的工作，而是大家共同的工作，維護(hù)好企業(yè)的合法權(quán)益。

規(guī)范會(huì)計(jì)的核算體系：將收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證作為記賬的憑證。記賬憑證的處理程序簡(jiǎn)潔易懂，但是有著非常大的工作量。匯總記賬的方法能夠在很大的程度上減少工作總量，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。能夠在匯總表上非常明確精簡(jiǎn)的體現(xiàn)出賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但是工作量也比較大。這也就要求了會(huì)計(jì)要記錄經(jīng)濟(jì)交易和分析緊急交易。在結(jié)賬前一定要過(guò)入相應(yīng)的賬戶。必須要核對(duì)賬戶記錄、結(jié)算賬戶記錄、并且編排相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

建立健全的管理體系：既要結(jié)合到企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，又要加強(qiáng)相應(yīng)經(jīng)費(fèi)的支出管理和準(zhǔn)確的核算企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)中的支出。這就要求企業(yè)建立相關(guān)的管理部門對(duì)研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目統(tǒng)一下達(dá)、計(jì)劃、審核。因此，一個(gè)好的管理部門在這個(gè)時(shí)候就尤為重要了。

四、研究開(kāi)發(fā)時(shí)的賬務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩種。在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)作為實(shí)際成本是要算入到最后的檔期損益當(dāng)中的。

舉一個(gè)實(shí)例，某公司于2010年7月開(kāi)始了對(duì)新產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)。5月份進(jìn)入研究開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備階段，其中旅差費(fèi)是20萬(wàn)元，8月份進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，材料費(fèi)50萬(wàn)元，人工費(fèi)40萬(wàn)元，符合資本條件的支出100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)利潤(rùn)為15萬(wàn)元。

7月份研究階段發(fā)生差旅費(fèi)等費(fèi)用

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬(wàn)元

貸：銀行存款等 20萬(wàn)元

月末：

借：管理費(fèi)用 20萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20萬(wàn)元

開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬(wàn)元

研發(fā)支出——資本化支出 100萬(wàn)元

貸：原材料 50萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬 40萬(wàn)元

銀行存款等 20萬(wàn)元

8月末：

借：管理費(fèi)用 10萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10萬(wàn)元

9月份達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)是：

借：無(wú)形資產(chǎn) 100萬(wàn)元

貸：研發(fā)支出——資本化支出 100萬(wàn)元

結(jié)論：科技競(jìng)爭(zhēng)是第一生產(chǎn)力。中國(guó)在國(guó)際舞臺(tái)上越來(lái)越備受矚目，也就意味著我國(guó)在不斷的發(fā)展進(jìn)步。這就要求我們提高技術(shù)生產(chǎn)力，只有技術(shù)強(qiáng)了一個(gè)企業(yè)才算是真正的強(qiáng)大。在國(guó)家大力的支持下，相信研究開(kāi)發(fā)費(fèi)將會(huì)最大限度的應(yīng)用于實(shí)際當(dāng)中。

[1]陳春霞，宋振水.研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國(guó)際比較[J]經(jīng)濟(jì)師；2006-07.

[2]張清紅，對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化博弈問(wèn)題的探討[J]；財(cái)會(huì)研究；2010-03.

[3]鐘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用資本化與會(huì)計(jì)處理的新思考[J]；商業(yè)會(huì)計(jì)；2009-05.

[4]戴錫齡，討論研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理中存在問(wèn)題及對(duì)策[J]；商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版）；32009.

[5]馮俊彥，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的思考[J]；山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)；2009-05.

[6]俊二會(huì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理[J]中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)；2009年第33期.