淺析我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的探討

黃冬梅

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)（Environmental Accounting）又稱綠色會(huì)計(jì)（Green Accounting），是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)，它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。其基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息也不同于財(cái)務(wù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息，它具有公益性、社會(huì)性。企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，注意節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，自身就會(huì)得到社會(huì)公眾的認(rèn)可和支持。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

1.我國嚴(yán)峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失占GDP的10%，生態(tài)破壞損失則高達(dá)2000億元。專家認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是正確衡量國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求。

3.企業(yè)自身的發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是樹立企業(yè)新形象，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、構(gòu)建我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則

1.兼顧成本效益。企業(yè)作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露會(huì)計(jì)信息的目的在于使企業(yè)成本最小化、經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，環(huán)境會(huì)計(jì)亦是如此。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是為了全面反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境支出，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營與管理中考慮環(huán)境成本與效益，做出正確決策。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的原則。環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新分支。因此，也可以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的研究起點(diǎn)。在制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度時(shí)，應(yīng)本著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)不分家的原則，全面提供與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使得環(huán)境成本信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分披露。這樣可以為管理者及有關(guān)利害人員提供相關(guān)的成本信息，為制定產(chǎn)品價(jià)格提供正確的信息支持，促使管理者能夠?qū)h(huán)境信息運(yùn)用于企業(yè)的日常管理決策中。

3.定量與定性相結(jié)合原則。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的學(xué)科，定量分析應(yīng)占主導(dǎo)地位。但由于環(huán)境問題的廣泛性和價(jià)值系統(tǒng)的復(fù)雜性，有些問題難以用數(shù)值來表現(xiàn)；有的雖可以計(jì)量，但工作量太大，成本太高，并且精確度不高。因此，在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，要考慮到現(xiàn)階段的科技水平，采用定量和定性相結(jié)合的原則，能貨幣化的信息盡量貨幣化，不能貨幣化的信息以其他非貨幣化方式說明。披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息除了按貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量的定量信息外，還可以有文字說明等定性信息，以達(dá)到在環(huán)境報(bào)告中全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的目的。

4.自愿性與強(qiáng)制性相結(jié)合原則。歷史證明完全依靠自愿披露是不現(xiàn)實(shí)的，真正能夠確保信息披露處于良性運(yùn)轉(zhuǎn)的是強(qiáng)制披露基礎(chǔ)上的適當(dāng)結(jié)合自愿披露的模式。我國由于缺乏完善的理論指導(dǎo)和技術(shù)支持，不可能通過強(qiáng)制性規(guī)定一步到位，需要從自愿執(zhí)行中摸索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，這樣才能為將來規(guī)范化的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。而且，自愿披露能夠提供更多強(qiáng)制性要求以外的會(huì)計(jì)信息，可以更好地溝通企業(yè)與各方的關(guān)系，幫助企業(yè)樹立良好的形象，在資本市場和商品市場具有更強(qiáng)的競爭力。但是，對于一些重污染且環(huán)保觀念薄弱的企業(yè)，需要政府管理機(jī)構(gòu)的督促和定期檢查。只有在外部的管制下，才有助于對外提供有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

5.實(shí)行第三方鑒證的原則。企業(yè)所披露的信息接受第三方的審核和驗(yàn)證，可以有效彌補(bǔ)自愿披露信息不可比，披露隨意性大的缺陷，有利于企業(yè)減輕信息披露成本，維護(hù)公平競爭，極大地提高了信息的有效性。目前，多數(shù)企業(yè)都存在著為了自身的局部利益而隱瞞應(yīng)當(dāng)向外界披露的會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。為了盡可能地維護(hù)各方利益，應(yīng)對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露實(shí)行第三方鑒證原則，強(qiáng)制被審查單位真實(shí)完整地披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）披露形式的確定

1.文字?jǐn)⑹龅呐缎问?。即以文字形式對企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境影響、環(huán)境績效、環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行簡明扼要的說明和介紹。

2.表格表達(dá)的披露形式。通過表格，人們能夠看到非常具體和較為準(zhǔn)確的數(shù)字，極大地提高了信息的質(zhì)量。目前，表格已經(jīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要形式，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)表格的最大區(qū)別在于其表格中的指標(biāo)具有多樣性：不僅包括環(huán)境技術(shù)類指標(biāo)，也包括貨幣（或經(jīng)濟(jì)）指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)混合指標(biāo)；不僅包括絕對數(shù)指標(biāo)，也包括相對數(shù)指標(biāo)。

3.圖形描繪的披露形式?？紤]到環(huán)境的復(fù)雜性，企業(yè)可以在報(bào)告中列示一些諸如反映某種或幾種現(xiàn)象、指標(biāo)在一段時(shí)間以來的走勢圖，使抽象的信息變得直觀和生動(dòng)，便于信息使用者了解發(fā)展趨勢。在實(shí)際運(yùn)用中，亦可將上述幾種披露方法結(jié)合起來加以運(yùn)用促使披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加充分和完整。

在環(huán)境問題日趨突出的今天，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、開展低碳城市建設(shè)、全面實(shí)現(xiàn)低碳生活逐漸成為社會(huì)各界共識(shí)。然而，“企業(yè)賺錢，百姓受害，政府買單”的現(xiàn)象仍然頻頻發(fā)生。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的基本單元，理應(yīng)從本企業(yè)自身出發(fā)，嚴(yán)格執(zhí)行“污染者付費(fèi)、利用者補(bǔ)償、開發(fā)者保護(hù)、破壞者恢復(fù)”和“排污收費(fèi)高于治理成本”的規(guī)定，主動(dòng)增加投入，自覺治理污染。同時(shí)，我們應(yīng)了解和借鑒國外的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，研究、探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，以滿足不同環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式

補(bǔ)充式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是指在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中增加專門的會(huì)計(jì)科目以及在報(bào)表附注中加以說明等方式來報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。補(bǔ)充式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告一般有兩種類型，即報(bào)表內(nèi)披露和報(bào)表外披露。首先，在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。其次，括號注釋和底注說明。企業(yè)用括號注釋揭示會(huì)計(jì)的程序和方法，說明環(huán)境項(xiàng)目的特征、計(jì)價(jià)方法。

補(bǔ)充式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是最簡單的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法。這種披露形式的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，而且簡便，易于操作。

該模式存在的主要問題是：

1.這種方法將環(huán)境信息分散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息中，易造成環(huán)境信息的混亂，導(dǎo)致人們對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤理解，不利于對企業(yè)環(huán)境績效作出直接結(jié)論。

2.這種方法只能反映用貨幣計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，大量的非貨幣計(jì)量的環(huán)境信息只能通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注揭示，不便于報(bào)表使用者對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況做出合理的評價(jià)，也不利于管理者對環(huán)境績效的考核。

3.將環(huán)境信息與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息合并在一起反映，實(shí)際上降低了環(huán)境信息的重要性。

4.由于企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)具有多樣性，而財(cái)務(wù)報(bào)表模式是固定的，因此采用該種表內(nèi)形式披露，在披露內(nèi)容上具有較大的局限性。