民營中小企業(yè)財務(wù)管理缺陷及財務(wù)外包可行性①

江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 姜騰博

我國民營中小企業(yè)與大企業(yè)相比，在企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、組織形式等方面有著明顯的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)的管理模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，管理水平不高，特別是財務(wù)管理存在著諸多缺陷。隨著新會計準(zhǔn)則的實施和稅制改革的逐步深入，企業(yè)的會計核算和稅務(wù)處理越來越復(fù)雜，中小企業(yè)更加難以克服自身財務(wù)管理的缺陷。而近些年來由國外引入的財務(wù)外包模式，可以在一定程度上彌補企業(yè)的財務(wù)管理缺陷。事實上，財務(wù)外包已經(jīng)被越來越多的民營中小企業(yè)所采用，企業(yè)通過與專業(yè)化的外包機構(gòu)簽訂協(xié)議，將部分或全部財務(wù)工作委托出去。然而，現(xiàn)實中，很多企業(yè)對財務(wù)外包的深入了解還不夠，有的在觀望，有的在盲目外包。因此，有必要在闡釋民營中小企業(yè)財務(wù)管理缺陷的基礎(chǔ)上，對民營中小企業(yè)的財務(wù)外包可行性進(jìn)行深入地探討。

1 民營中小企業(yè)財務(wù)管理缺陷

我國民營中小企業(yè)普遍輕視財務(wù)管理，財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，只注重簡單的會計計算和出納管理，在財會機構(gòu)的設(shè)置、財務(wù)人員的配備、財務(wù)制度的建設(shè)等方面存在著諸多先天不足。

1.1 財務(wù)人員素質(zhì)偏低

民營中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及人們認(rèn)可程度低，以及較差的工作機會保障，使其對優(yōu)秀財務(wù)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)，難以招到或留住高端的財務(wù)人才。很多企業(yè)管理者將財務(wù)工作交給自己的親屬或熟悉的朋友，以為這樣自己的財務(wù)管理就不會出現(xiàn)錯誤，然而這些人相當(dāng)部分未經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的教育，財務(wù)觀念淡薄，缺乏新的財務(wù)管理理念和財務(wù)管理技術(shù)，很難勝任財務(wù)工作。

1.2 財務(wù)機構(gòu)不完備

在財務(wù)機構(gòu)設(shè)置上，出于降低人工成本的考慮，有的小企業(yè)不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)只設(shè)會計機構(gòu)，而不設(shè)財務(wù)管理機構(gòu)，財務(wù)與會計不分。有的企業(yè)即使設(shè)置了會計與財務(wù)管理機構(gòu)，但也不規(guī)范，往往沒有專職的財務(wù)管理人員，財務(wù)管理的職能由會計人員或企業(yè)主管人員兼職，導(dǎo)致崗位設(shè)置重疊交叉、責(zé)任不明確、內(nèi)部管理混亂，不利于企業(yè)的內(nèi)部控制。更多企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。[1]

1.3 財務(wù)制度不健全

有些規(guī)模較小的企業(yè)根本沒有財務(wù)制度，大多數(shù)中小企業(yè)缺乏完整的財會制度，不但在憑證記錄管理方面無制度可言，而且在財務(wù)崗位職責(zé)管理制度、財務(wù)人員考核制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、分析核算制度等方面也混亂無序。[2]

1.4 財務(wù)會計工作流程不規(guī)范

在賬務(wù)處理上存在很大隨意性，會計核算常有違規(guī)操作。有的企業(yè)賬目不全，有些企業(yè)雖建賬，但在原始憑證、會計分錄、科目應(yīng)用、賬冊設(shè)置以及財務(wù)收支等方面工作不規(guī)范。有的企業(yè)會計報表的編制既不能充分反映企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會計信息失真。

1.5 財務(wù)控制薄弱

企業(yè)缺少有效的財務(wù)管理系統(tǒng)，缺乏規(guī)范的可操作性的財務(wù)控制方法，內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)都比較薄弱。一是不注重日?，F(xiàn)金流量的管理，缺少資金使用的長、中、短期計劃，不編制現(xiàn)金收支計劃，現(xiàn)金管理的隨意性很大，當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生大的變化時，現(xiàn)金很難正常周轉(zhuǎn)，造成企業(yè)流動資金不足。[3]二是成本控制不嚴(yán)，缺乏事前、事中控制能力，相當(dāng)部分企業(yè)處于事后算賬的階段。三是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。

企業(yè)這些財務(wù)管理缺陷導(dǎo)致會計信息失真、財務(wù)管理混亂，影響到了企業(yè)經(jīng)營管理能力的提升和企業(yè)的發(fā)展。這些缺陷有些是企業(yè)難以解決的，有些可以依靠企業(yè)自身力量來解決，但企業(yè)要付出很多精力和很大成本，而嘗試財務(wù)外包的方式，有可能是一個更好的選擇。

2 民營中小企業(yè)選擇財務(wù)外包的可行性

目前，我國已經(jīng)具備了企業(yè)財務(wù)外包的外部環(huán)境條件，而且財務(wù)外包具有一定優(yōu)勢，能夠一定程度上彌補企業(yè)財務(wù)管理的缺陷，并服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。但是，財務(wù)外包并非完美無缺而適合于所有企業(yè)，其本身也有風(fēng)險。因此，企業(yè)要對財務(wù)外包利弊進(jìn)行充分可行性論證，以便確定外包與否及比較合理的外包方案。

2.1 我國已經(jīng)具備了企業(yè)財務(wù)外包的外部條件

雖然我國的財務(wù)外包市場還處于起步階段，但財務(wù)外包的外部條件已經(jīng)具備，無論是從事財務(wù)外包的市場主體，還是財務(wù)外包的技術(shù)支撐，都能夠滿足民營中小企業(yè)的財務(wù)需求。

2.1.1 專業(yè)化外包機構(gòu)的出現(xiàn)為財務(wù)外包提供了市場平臺

目前，銀行等金融機構(gòu)、會計師事務(wù)所、咨詢公司等服務(wù)機構(gòu)的業(yè)務(wù)細(xì)化與能力增強，新興的專業(yè)技術(shù)公司如財務(wù)公司、收賬公司、代理公司等大量涌現(xiàn)，為企業(yè)財務(wù)外包提供了渠道。一些銀行已經(jīng)開展了針對企業(yè)的理財服務(wù)，如網(wǎng)上企業(yè)銀行、電子結(jié)算業(yè)務(wù)、票據(jù)產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資理財、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)等服務(wù)，使得原來須由企業(yè)財務(wù)人員親自操辦的一些業(yè)務(wù)可以交由合作銀行完成。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)已經(jīng)從單純的獨立審計、資產(chǎn)評估向財務(wù)制度設(shè)置、稅務(wù)咨詢、投資咨詢等管理咨詢方向發(fā)展。一些投資、財務(wù)咨詢公司和代理記賬公司的興起，也為中小企業(yè)采用代理記賬、代理納稅申報、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理提供了可能?，F(xiàn)在，一些企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣委托外部獨立審計部門完成工程預(yù)決算審計和其他內(nèi)部審計任務(wù)，委托收賬公司完成應(yīng)收賬款的清收等。

2.1.2 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展為財務(wù)外包提供了更有力的技術(shù)平臺

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為外包行業(yè)提供了新方式、新平臺，大大提高了外包的效率，是企業(yè)財務(wù)外包選擇的重要推動力。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)外包，可以借助網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行財務(wù)信息的傳遞。比如企業(yè)將外包的記賬、報銷、對賬等繁雜的財務(wù)數(shù)據(jù)通過廣域網(wǎng)傳輸給外包機構(gòu)，外包機構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理后再傳回總賬系統(tǒng)。而且，通過網(wǎng)絡(luò)這一技術(shù)平臺，消除了財務(wù)外包在地域上的分離。[4]

2.1.3 財務(wù)軟件的廣泛應(yīng)用為財務(wù)外包提供了更為經(jīng)濟的平臺

外包機構(gòu)購建一套財務(wù)軟件，就能建立幾十套甚至上百套賬，雇傭少量的IT人員，就能保障日常維護(hù)，這提高了設(shè)施的利用效率，降低了企業(yè)與外包機構(gòu)之間的交易費用。

2.2 財務(wù)外包有助于彌補中小企業(yè)財務(wù)管理的缺陷

外包機構(gòu)擁有專門的財務(wù)人員，在經(jīng)驗、技術(shù)、方法與信息等方面具有優(yōu)勢，可以使企業(yè)獲得有力的專業(yè)技能支持，能夠彌補企業(yè)內(nèi)部資源的不足，彌補企業(yè)財務(wù)管理方面的缺陷。

2.2.1 有利于企業(yè)降低成本

企業(yè)將業(yè)務(wù)繁雜、重復(fù)性高且價值含量小的環(huán)節(jié)或者企業(yè)并不擅長的環(huán)節(jié)進(jìn)行外包，可以減少財務(wù)人員、特別是不再聘請高水平的財務(wù)管理人員，也可以不設(shè)置專門的財務(wù)管理部門，不購置相關(guān)的軟硬件設(shè)備，而是直接利用外包機構(gòu)的技術(shù)力量和技術(shù)設(shè)施，從而減少財務(wù)人員的人工成本、財務(wù)部門日常運轉(zhuǎn)成本、財務(wù)部門辦公設(shè)備的采購成本、維護(hù)成本和升級成本。對于那些業(yè)務(wù)較少或業(yè)務(wù)的季節(jié)性波動較大的企業(yè)，選擇財務(wù)外包更能降低企業(yè)成本。

2.2.2 有利于提高企業(yè)管理水平

外包機構(gòu)在與不同客戶合作中，積累了豐富的財務(wù)管理經(jīng)驗，能夠提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，為企業(yè)提供有力的財務(wù)管理服務(wù)，有利于企業(yè)及時應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的變化，降低籌資和投資決策的失誤。同時，通過與外包機構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，不僅可以為企業(yè)帶來高質(zhì)量的財務(wù)管理服務(wù)，還有可能借助其專業(yè)優(yōu)勢，幫助企業(yè)財務(wù)人員提高財務(wù)管理能力。[5]

2.2.3 可以提高企業(yè)會計信息的透明度，有利于提高企業(yè)的融資能力

外包機構(gòu)的專業(yè)管理能力及其專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平可以降低會計信息虛假的概率，從而保證提供的財務(wù)信息質(zhì)量，而作為第三方獨立存在的外包機構(gòu)操作的財務(wù)信息更具可信度，對外披露的財務(wù)報告可以增強企業(yè)融資的能力。

2.2.4 可以稀釋企業(yè)某些風(fēng)險

企業(yè)財務(wù)外包時，可以將企業(yè)不擅長、容易出現(xiàn)管理紕漏而導(dǎo)致企業(yè)損失的財務(wù)職能外包出去，從而降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如通過外包機構(gòu)與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)而合理避稅，通過外包機構(gòu)的專業(yè)咨詢指導(dǎo)而降低投融資活動的風(fēng)險。

2.3 財務(wù)外包有可能給中小企業(yè)帶來風(fēng)險

由于市場環(huán)境的不確定性、外包項目本身的復(fù)雜性，使企業(yè)簽訂外包合同時不可能完全考慮到未來可能出現(xiàn)的各種不利因素。即使已簽訂的條款也無法保證全面、有效地執(zhí)行，也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

2.3.1 信息安全風(fēng)險

企業(yè)在財務(wù)與會計處理過程中形成了大量內(nèi)部信息，有的信息屬于企業(yè)商業(yè)秘密，在外包過程中有被截取、丟失和泄露的風(fēng)險。這種風(fēng)險除了源自于外包機構(gòu)缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德、外包機構(gòu)人員頻繁流動導(dǎo)致的企業(yè)信息被他人竊取、信息處理和傳遞過程中技術(shù)不完善外，更根本的是外包機構(gòu)對客戶信息資料的安全保密措施不完善，沒有建立嚴(yán)格的保密制度。

2.3.2 服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險

我國的外包機構(gòu)市場是個新興行業(yè)，有關(guān)制度尚不健全，外包機構(gòu)的能力及服務(wù)觀念參差不齊。一些規(guī)模小、實力差、管理不健全的外包機構(gòu)以短期盈利為目的，依靠較低的收費招攬客戶，擾亂了財務(wù)外包市場。就從業(yè)人員而言，部分外包機構(gòu)的從業(yè)人員流動性較大，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。同時，由于信息的不對稱，企業(yè)很難掌握外包機構(gòu)的業(yè)務(wù)能力。如果企業(yè)與內(nèi)控不健全、管理水平不高，業(yè)務(wù)能力不強的外包機構(gòu)合作，不僅不能提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量，降低管理成本，還會加重企業(yè)風(fēng)險。[6]

2.3.3 成本失控風(fēng)險

財務(wù)外包并非一定能夠降低成本。 由于外包契約的不完備性、信息不對稱，以及企業(yè)與外包機構(gòu)之間的溝通不暢等, 可能造成外包業(yè)務(wù)執(zhí)行中超出企業(yè)的控制范圍。這時，外包機構(gòu)很可能以企業(yè)無法掌握的理由，要求提高服務(wù)價格，否則，就降低財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。如果企業(yè)更換外包機構(gòu)，將增加額外的轉(zhuǎn)換成本。無論怎樣，都將增加企業(yè)的額外成本和相關(guān)費用。

2.3.4 過度依賴風(fēng)險

財務(wù)外包后，不利于企業(yè)自身財務(wù)人員的培養(yǎng)，也會使企業(yè)的一些財務(wù)骨干認(rèn)為不能全面管理企業(yè)的財務(wù)業(yè)務(wù)而流失，這在一定程度上削弱了企業(yè)的財務(wù)管理能力，一旦外包機構(gòu)要求提高服務(wù)價格、降低服務(wù)質(zhì)量或突然中斷服務(wù)，將使企業(yè)處于被動局面。另外，隨著企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營狀況的變化，需要外包機構(gòu)在服務(wù)方式、服務(wù)水平作出相應(yīng)調(diào)整，但當(dāng)外包機構(gòu)不能根據(jù)企業(yè)發(fā)展水平做出相應(yīng)調(diào)整，或?qū)π枨蟮淖兏辉敢庹{(diào)整時，企業(yè)的發(fā)展就受到制約。

總之，財務(wù)外包可以作為企業(yè)的一個選擇，但是，財務(wù)外包并不適合所有的企業(yè)，也不是所有的財務(wù)內(nèi)容都適合外包，企業(yè)在確定財務(wù)外包前必須做充分的調(diào)研論證。

[1]劉崢.淺議中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及對策[J].現(xiàn)代會計,2011(03).

[2]王琛.中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及對策研究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2011(24).

[3]徐錦前.我國中小企業(yè)財務(wù)管理問題及其對策分析[J].決策探索,2011(12).

[4]關(guān)莉.企業(yè)財務(wù)管理新理念——財務(wù)外包[J].經(jīng)濟論壇,2009(08).

[5]趙雅玲.論中小企業(yè)財務(wù)外包的利益[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2010(29).

[6]陳耀明.中小企業(yè)財務(wù)外包利弊分析[J].科技創(chuàng)業(yè),2011(02).