淺談企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃

董 政

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是獲取利潤(rùn)的最大化。利潤(rùn)的高低受收入與成本的制約，在收入不變的情況下，降低企業(yè)的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。而稅收支出，都意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。節(jié)稅籌劃就是納稅人在不違背稅法的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。

一、節(jié)稅籌劃的特征

1.合法性

節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，而優(yōu)惠政策是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法意圖。

2.政策導(dǎo)向性

如果納稅人通過(guò)節(jié)稅籌劃最大限度地利用稅法中固有的優(yōu)惠政策來(lái)享受其利益，其結(jié)果正是稅法中優(yōu)惠政策所要引導(dǎo)的，因此，節(jié)稅本身正是優(yōu)惠政策借以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目的的載體。

3.策劃性

節(jié)稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，這就需要納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，想方設(shè)法通過(guò)合理合法的策劃，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件。

二、節(jié)稅籌劃的方法

1.免稅收入籌劃

新企業(yè)所得稅法第26條規(guī)定，企業(yè)的國(guó)債利息收入免稅；符合條件的居民企業(yè)之間（即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，可以考慮投資到享受稅率優(yōu)惠或處在減免稅期的居民企業(yè)，這樣取得的股息、紅利等不需要由于稅率差等原因而補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

2.投資方向的籌劃

新企業(yè)所得稅法第27條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅；企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，三免三減半；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，三免三減半。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)二年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)投資時(shí)可選擇這些減免稅項(xiàng)目，通過(guò)免征、減征所得稅達(dá)到節(jié)稅目的。

3.優(yōu)惠稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可以剝離其部分業(yè)務(wù)成立一個(gè)分公司，通過(guò)控制投資規(guī)模達(dá)到降低稅率的目的。

4.加計(jì)扣除的籌劃

新企業(yè)所得稅法第30條規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)發(fā)生“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)就可按150%扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的還可按150%攤銷(xiāo)；企業(yè)安置殘疾人員無(wú)論比例多少，將按實(shí)際支付的殘疾人工資200%扣除。因此，企業(yè)可聘用殘疾人完成其可勝任的工作，通過(guò)增加費(fèi)用成本，達(dá)到節(jié)稅的目的。

5.其他優(yōu)惠政策的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)可加速折舊的優(yōu)惠；第33條規(guī)定綜合利用資源生產(chǎn)符合政策規(guī)定的產(chǎn)品，取得的收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可減計(jì)10%；第34條規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，在設(shè)備實(shí)際投入使用年按投資額10%直接抵減應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵減的可在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵減。以上優(yōu)惠政策企業(yè)可以綜合籌劃，如企業(yè)購(gòu)入環(huán)保設(shè)備，綜合利用資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品，且設(shè)備生產(chǎn)中如處在強(qiáng)震動(dòng)或高腐蝕的狀態(tài)下，企業(yè)即可享受以上三項(xiàng)優(yōu)惠。