基于動態(tài)演化博弈模型的財政收入隱性風險監(jiān)控研究

■張友棠 黃 陽

基于動態(tài)演化博弈模型的財政收入隱性風險監(jiān)控研究

■張友棠 黃 陽

本文基于動態(tài)演化博弈模型探索了財政收入隱性風險產(chǎn)生的根源及其演進過程，并依此為政府有效地遏制了財政收入隱性風險行為提供了政策建議。

隨著我國公共財政管理體制改革的逐步深化，財政收入的隱性風險愈來愈受到人們的高度關(guān)注。財政收入隱性風險監(jiān)測與企業(yè)財務(wù)活動具有高度相關(guān)性。企業(yè)財務(wù)活動已成為了市場經(jīng)濟活動中至關(guān)重要的組成部分，伴隨而來的會計誠信問題也日益受到重視。而近年來，會計舞弊行為，尤其是偷稅漏稅現(xiàn)象的普遍存在，造成國家稅款大量流失，稅務(wù)部門每年查補的稅款、滯納金、罰款高達800多億元,占全國稅收的5%。未查出甚至未發(fā)現(xiàn)的應(yīng)稅收入更是無法估測。如何監(jiān)測財政收入隱性風險？如何控制和預(yù)防財政收入隱性風險行為，提高企業(yè)誠信水平，是財政風險監(jiān)控中亟待解決的關(guān)鍵問題。

國內(nèi)很多學(xué)者從博弈論角度分析了財政收入存在隱性風險的行為，但這些研究大多都是以傳統(tǒng)博弈理論為主，都是基于一種靜態(tài)的博弈分析，而缺乏從動態(tài)的角度分析財政收入隱性風險形成和演化的過程。基于此，本文在博弈雙方均為有限理性人的客觀條件下，利用演化博弈理論對財政收入隱性風險做進一步分析，為政府有效地遏制財政收入隱性風險提供了政策建議。

一、財政收入隱性風險演化博弈機制

財政收入隱性風險主要表現(xiàn)在稅收征收管理活動中,納稅人希望少納或不納稅以達到減少稅收負擔的目的，稅務(wù)機關(guān)則會依法進行稅收征管,以保證稅款及時、足額地入庫。雙方都會根據(jù)所獲得的相關(guān)信息,在對方給定的策略下做出對自己最優(yōu)的選擇,這也就形成了稅收征管過程中稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的稅收博弈。二者的利益是完全對立的。納稅人追求自身利益最大化或損失的最小化,總是想方設(shè)法地逃避稅收負擔。稅務(wù)機關(guān)追求稅收收入的最大化,總是通過稅務(wù)財政收入隱性風險監(jiān)控等途徑查處稅收違法行為。因此,稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的博弈屬于非合作博弈。

傳統(tǒng)博弈論中最基本的一個假設(shè)前提是參與人為完全理性人，這要求博弈雙方都應(yīng)具備完美的判斷和預(yù)測能力，這種完全理性假設(shè)在現(xiàn)實世界中顯然不成立。演化博弈論認為，有限理性主體不能正確地計算自己的最佳收益，做出最佳決策的能力有限，決策者大多是通過試錯和對較高收益策略進行學(xué)習模仿，最終達到一種穩(wěn)定均衡狀態(tài)。

博弈環(huán)境的復(fù)雜性和信息的不完全性決定了其行為也是有限理性的，它們之間的博弈屬于一種演化博弈。每個納稅主體，在多數(shù)情況下只是通過了解博弈的歷史，通過學(xué)習模仿其他主體來動態(tài)調(diào)整決策。

二、財政收入隱性風險演化博弈模型

財政收入隱性風險的博弈雙方:企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)，他們都是有限理性的。

行為策略:SE={S1,S2},SG={S3,S4}。S1表示企業(yè)存在財政收入隱性風險,S2表示企業(yè)不存在財政收入隱性風險。S3表示稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)施行財政收入隱性風險監(jiān)控。S4表示稅務(wù)機關(guān)不施行財政收入隱性風險監(jiān)控。

行為策略的采用比例:假設(shè)在博弈的初始階段,企業(yè)群體中選擇S1的比例為x,選擇S2的比例為(1-x),稅務(wù)機關(guān)選擇S3的概率為y,選擇S4的概率為(1-y)。

基本假設(shè)：第一，T表示存在財政收入隱性風險所少繳納的稅款為T（即企業(yè)因存在財政收入隱性風險獲得的額外受益）那么依法納稅時T=0；C為財政收入隱性風險監(jiān)控成本,F為企業(yè)存在財政收入隱性風險被查處遭到的罰款；T、C、F 均大于 0,假設(shè) T+F>0。 第二，如果企業(yè)存在財政收入隱性風險，財政收入隱性風險監(jiān)控中對企業(yè)進行稽查時完全可以查處。第三，企業(yè)和稅務(wù)部門在博弈中不存在其他重大因素。由此構(gòu)造博弈矩陣如表1所示:

表1 財政收入隱性風險演化博弈的收益矩陣

該矩陣中各項收益支付的含義為:(1）當存在財政收入隱性風險而稅務(wù)機關(guān)稽查時，企業(yè)不但要補交稅款T，還需繳納罰款F。而稅務(wù)機關(guān)會除了收回應(yīng)征稅額T之外，還會得到企業(yè)繳納的罰款F，但同時要付出稽查成本C。因此企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的收益支付分別為-T-F和T+F-C；(2）當納稅人依法納稅、稅務(wù)機關(guān)稽查時，企業(yè)無需繳納罰款，因此稅務(wù)機關(guān)的收益支付分別為-T，T-C；（3）當納稅人依法納稅而稅務(wù)機關(guān)不稽查時，稅務(wù)機關(guān)無需付出稽查成本，而能得到應(yīng)征收的稅款T，因此企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)收益支付分別為-T，T。（4）當稅務(wù)機關(guān)不稽查時，稅務(wù)機關(guān)和納稅人的收益支付均為0。

三、財政收入隱性風險的演化博弈分析

下面將引用演化博弈論的復(fù)制動態(tài)概念，復(fù)制動態(tài)實際上是描述某一個特定策略在一個種群中被采用比例的動態(tài)微分方程:即:dx/dt=x(US-U),dx/dt為博弈參與者采用策略比例隨時間演進的變化率。由此，可以得出企業(yè)存在財政收入隱性風險策略的復(fù)制動態(tài)方程為:

同理，也就得出了稅務(wù)機關(guān)采取財政收入隱性風險監(jiān)控策略的復(fù)制動態(tài)方程:

通過式 (1),(2)所構(gòu)成的微分方程組，可以得到系統(tǒng)的均衡點，分別為:(1,1)、(0,0)、(O,1)、 (1,0)、(C/(T+F),T/(T+F)。

表2 動態(tài)系統(tǒng)的局部穩(wěn)定性分析

在企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的博弈模型中，-T-F<-T,0>-T； T+F-C>0,T-C

綜上所述，可以用圖形來表述存在財政收入隱性風險行為中企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)雙方博弈的動態(tài)關(guān)系，如圖1所示。根據(jù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的演化博弈模型可知，企業(yè)存在財政收入隱性風險和稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控財政收入隱性風險的概率最終會趨向于(x*,y*)，由此企業(yè)存在財政收入隱性風險的概率與T,F,C有關(guān)，即納稅人偷稅的概率與偷稅數(shù)額的多少、對偷稅的罰款以及監(jiān)控成本有關(guān)。具體說來,納稅人偷稅的概率與財政收入隱性風險監(jiān)控成本成正比,與偷稅罰款金額成反比,即對偷稅處罰越重,納稅人偷稅的概率就越小,財政收入隱性風險的監(jiān)控成本就越高。

圖1 財政收入隱性風險監(jiān)控趨勢分析圖

四、財政收入隱性風險監(jiān)控的政策建議

（一）加大偷稅的懲罰力度——提高參數(shù)F

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定,對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者其所少繳稅款的五倍以下罰款，這遠遠低于西方國家的懲罰力度。當前稅務(wù)部門只注重稅款的查補,而輕于處罰,致使稅務(wù)法令制度對企業(yè)缺乏威懾力，滋生僥幸心理。因此，有必要學(xué)習西方國家的經(jīng)驗，在完善相關(guān)納稅制度的同時，加大對偷稅的懲罰力度。其次，做好納稅知識的宣傳工作，增強全社會的納稅意識。最后，稅務(wù)部門還應(yīng)對內(nèi)部工作人員進行財政收入隱性風險監(jiān)控和教育，設(shè)置崗位牽制制度，防止征稅者徇私舞弊。

（二）降低征稅成本——降低參數(shù)C

參數(shù)C表示稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查的成本，對于稅務(wù)機關(guān)來說,征稅是要花費相當大的成本的。包括為征收稅款而發(fā)生的人、財、物各方面的費用,如咨詢費、誤工費、交通費、稅務(wù)代理費等等，企業(yè)存在財政收入隱性風險的概率與檢查成本成正比，即C越大,納稅人存在財政收入隱性風險的可能性就越大。長期以來,受計劃經(jīng)濟體制影響,我國稅務(wù)機關(guān)對稅收征收成本沒有引起足夠的重視，據(jù)統(tǒng)計分析，我國先行稅收征收成本為4.7%左右,這與發(fā)達國家1%~2%之間的稅收征收成本相比，差距甚大。究其主要原因有兩點，一是稅務(wù)機關(guān)未采用先進的征管技術(shù),從而導(dǎo)致人力成本巨大，而且會提高存在財政收入隱性風險的可能性。二是稽查隊伍的執(zhí)法水平和工作效率較低。因此，隨著我國稅收征管體制不斷完善,稅務(wù)管理必須由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變，牢固樹立并增強稅收成本意識，遵守經(jīng)濟效益原則；其次，深化人事制度改革,提高干部的辦事效率和專業(yè)素質(zhì)；最后建立成本約束機制,強化成本核算和成本效益分析,加大對經(jīng)費支出的監(jiān)控力度。

（三）抓好小規(guī)模納稅人的稅收征管——關(guān)注參數(shù)T

參數(shù)T表示企業(yè)偷稅的金額，企業(yè)存在財政收入隱性風險的概率與存在財政收入隱性風險的金額成反比。因為數(shù)額越大的納稅企業(yè)越容易被稅務(wù)機關(guān)列為稽查重點,其存在財政收入隱性風險的概率也就越小。而小規(guī)模納稅人因其納稅金額較小、會計資料不甚健全、相關(guān)法律制度也缺乏明確的界定，對其進行稅務(wù)稽查的成本會相對很高，稅務(wù)機關(guān)對其進行稽查的概率很低。這無疑導(dǎo)致了大量國家利益的流失，所以必須重視和抓好小企業(yè)及零散稅源的稅收征管。首先，要發(fā)動各種社會力量依法進行代征代收、協(xié)稅護稅，并提高扣繳義務(wù)人代扣代收質(zhì)量,通過有效的措施變扣繳義務(wù)人被動為主動,從源頭上有效控制稅源的流失。然后，還應(yīng)加大對稅收法規(guī)的宣傳力度，增強納稅人納稅意識，從而形成社會輿論監(jiān)管機制。

（本文系2010年度教育部人文社會科學(xué)研究項目基金支持，項目編號【10YJAZH128】）

武漢理工大學(xué)管理學(xué)院）