從哈藥“污染門”看社會責任會計信息披露

□文/林天源

（山東財經(jīng)大學 山東·濟南）

一、事件回顧

哈藥集團在2011年無疑是媒體上的熱門，從其總廠的污染事件到耗費巨資修建豪華辦公樓都讓其深陷輿論的“漩渦”之中。2011年6月5日是世界環(huán)保日，央視《朝聞天下》節(jié)目曝光了哈藥總廠的污染事件：污染物亂排放；空氣中硫化氫含量超標千倍；廠區(qū)周邊被高校、醫(yī)院和居民區(qū)所環(huán)繞，但這里，“地上堆的，水里流的，空中飄的，固體、液體、氣體”卻時時刻刻危及人們的健康。與此形成鮮明對比的則是媒體曝出的哈藥辦公樓豪華賽“皇宮”事件，從媒體披露的圖片可以看到，哈藥集團主樓是凡爾賽宮的裝修風格，走廊內(nèi)全是實木雕刻，并用金箔裝嵌，每一個天使都活靈活現(xiàn)，形態(tài)各異，讓人仿佛置身于歐洲建筑之中，可謂之極盡奢華。

這兩個事件受到了媒體和廣大社會公眾的強烈譴責，矛頭直指哈藥集團缺失社會責任問題，人們不明白為何一家以治病救人為己任的醫(yī)藥企業(yè)會成為污染環(huán)境、損害人民健康的排污大戶呢？對于這個疑問，我們不妨來看一下哈藥集團2009年和2010年的企業(yè)年度報告，或許會找到一些端倪：在2009年的年報中，哈藥總廠水污染治理“在建工程”本期增加數(shù)為430萬元；2010年年報中哈藥集團特別注明該集團歷來重視環(huán)保工作，報告期內(nèi)公司繼續(xù)下大力氣，采取多種措施，推動減排及清潔生產(chǎn)，其報告中注明新增投入約1，960萬元用于廢水、氣味、煙塵、二氧化硫減排等方面的治理。而該集團2009年與2010年的廣告費投入則是驚人的4億多元和5.4億元，環(huán)保投入與廣告支出相比可以說不值一提。

一個在國內(nèi)外都享有較高知名度的國企尚且如此漠視自己的社會責任，可以推測出當前時期企業(yè)社會責任問題在中國所面臨的境地。在劉光明所著的《企業(yè)社會責任報告的編制、發(fā)布與實施》一書中，對國內(nèi)各成分企業(yè)的社會責任認知度有過調(diào)查，報告顯示，在履行社會責任方面國有控股企業(yè)和外資企業(yè)的環(huán)境責任認知度差異不大，都遠高于民營企業(yè)，但是作為知名國企哈藥集團的所作所為無疑是釋放出一個消極的信號：在國內(nèi)，積極履行所應承擔的企業(yè)社會責任尚不能被眾多的企業(yè)所接受。這雖然不能以偏概全，但作為一個有巨大影響力的國企，我們還是可以“窺豹一斑”。

二、哈藥集團缺失社會責任引起的會計思考

（一）企業(yè)披露社會責任會計信息的責任思考。所謂企業(yè)社會責任，理論界并沒有給出統(tǒng)一的定義，國際上比較權(quán)威的總部設在美國的社會責任國際機構(gòu)（SAI）給出的定義是：企業(yè)社會責任有別于商業(yè)責任，它是指企業(yè)除了對股東負責，即創(chuàng)造財富以外，還必須對社會全體承擔責任，一般包括遵守商業(yè)道德、保護勞工權(quán)利、保護環(huán)境、發(fā)展慈善事業(yè)、捐贈公益事業(yè)、保護弱勢群體，等等。

1、企業(yè)披露社會責任會計信息的原因。在我國目前的社會主義市場體制下，公平競爭是基本原則之一，這樣可以使不同的企業(yè)都站在同一起跑線上。然而，在經(jīng)濟快速發(fā)展，國力不斷增強的同時，我們也越來越面臨著更為嚴重的資源、就業(yè)、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以及學校教育等公益事業(yè)投入不足等問題。這些現(xiàn)象給我國的各方面發(fā)展帶來了很大的阻礙，因此企業(yè)的社會責任問題逐漸受到了政府的高度重視。當前環(huán)境下，我國企業(yè)必須披露其社會責任的原因主要有以下幾個方面：

（1）企業(yè)披露社會責任會計信息是我國政府進行宏觀調(diào)控的需要。政府的宏觀調(diào)控在市場經(jīng)濟條件下作為一只無形的“手”，與市場一起對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理產(chǎn)生影響，從而達到各項社會事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標，因此政府在制定相關(guān)的政策時，比如決定資金投向和制定財務預算時，就很需要了解企業(yè)在社會公益事業(yè)和公共福利方面承擔了哪些社會責任，這樣才能使得政策法規(guī)符合宏觀調(diào)控政策的需要。在我國當前的經(jīng)濟活動中，存在有一些企業(yè)通過提高勞動時間、節(jié)假日加班加點、忽視職工養(yǎng)老保險、惡意減少職工工資等手段降低人力成本的現(xiàn)象，這些違法手段不但侵害職工的權(quán)益，也破壞了公平競爭的市場秩序，這就迫切需要國家在宏觀調(diào)控方面利用社會責任會計信息的相關(guān)理論加強管理。

（2）企業(yè)披露社會責任會計信息是企業(yè)長久生存發(fā)展的需要。經(jīng)濟全球化條件下，企業(yè)不斷發(fā)展，并與社會之間的關(guān)系將日趨緊密，企業(yè)想要取得更好的發(fā)展越來越依賴于穩(wěn)定的社會，企業(yè)不再被看作是單純的利潤和財富創(chuàng)造工具，而被視為整個社會進一步發(fā)展的動力。這就要求企業(yè)不僅要對企業(yè)所有者負責，還要對廣大的社會公眾負責，企業(yè)使用了社會的公共資源，就必須定期報告企業(yè)所履行的各項社會責任完成情況。

2、發(fā)達國家企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。發(fā)達國家對企業(yè)社會責任會計的研究在上世紀五十年代就開始了，并且一直處于不斷發(fā)展之中，從其中幾個主要發(fā)達國家企業(yè)社會責任會計信息披露的實踐來看，其社會責任會計信息披露主要是依靠立法機關(guān)的法律法規(guī)約束、政府的引導和相關(guān)第三方組織的推動來實現(xiàn)。

（1）發(fā)達國家企業(yè)社會責任會計信息披露的法律制度約束。世界上主要發(fā)達國家都先后出臺過相關(guān)的法律法規(guī)來對企業(yè)社會責任會計信息的披露進行過規(guī)范，這其中主要有：美國在1964年、1970年和1994年先后頒布了《公民權(quán)利法》、《雇員健康與安全法》《消費者產(chǎn)品安全法》等法律，要求企業(yè)必須承擔相應的社會責任；法國在1975年出臺的“蘇德魯報告”，其是政府應對公眾要求企業(yè)披露社會責任的產(chǎn)物，在2001年，法國政府又頒布了《諾威爾經(jīng)濟管理條例》要求企業(yè)在其財務報告中必須對社會責任會計信息的內(nèi)容進行披露，包括：勞工、健康與安全、工作環(huán)境、人權(quán)和社區(qū)參與等內(nèi)容；英國在1995年頒布的《年金法》中提出了社會責任投資的概念，并在2006年修訂的《公司法》強調(diào)了公司發(fā)展要考慮的環(huán)境、社區(qū)和雇員問題。

（2）第三方組織對企業(yè)社會責任會計信息披露的推動。所謂第三方組織，是指獨立于相互聯(lián)系的兩個主體之外的組織。在英國，作為第三方組織的英國特許公認會計師公會（ACAA）鼓勵企業(yè)在生存過程中提高透明度，更好地擔負起企業(yè)的社會責任；法國的一些非政府組織，像冶金工業(yè)聯(lián)合會、全國改善工作條件聯(lián)合會一直在對企業(yè)改進社會責任進行努力：美國的一些第三方組織，比如注冊會計師協(xié)會、會計學會、會計師協(xié)會均在企業(yè)社會責任信息披露方面做出了貢獻。

（3）企業(yè)社會責任會計信息披露形式多樣化。理論上講，一個企業(yè)的會計信息往往是以會計報表及其報表附注作為其主要的披露方式。而對于一些特殊或重要的會計信息，除了上述方式以外，完全可以借助其他一些披露方式，例如英國的企業(yè)社會責任信息披露，既有依附于傳統(tǒng)三大會計報表，也有專門編制的社會責任報告；法國流行的披露形式是社會責任報告和社會資產(chǎn)負債表相結(jié)合；美國的社會責任報告形式很多，包括社會責任表、描述性的社會責任報告、定量內(nèi)容的社會責任報告、貨幣內(nèi)容的社會責任報告等。

（二）我國企業(yè)社會責任信息披露滯后的原因分析

1、我國企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀。哈藥集團作為知名的國企，在社會責任披露方面尚且沒有任何的說明，由此可見我國企業(yè)在社會責任信息披露方面十分欠缺，當然這與我國理論界對于社會責任的研究起步較晚也有很大關(guān)系?？傮w來說，我國企業(yè)對社會責任的會計信息披露很少，甚至很不規(guī)范，主要存在以下幾個問題：

（1）社會責任會計信息披露方式以非會計基礎(chǔ)型為主，會計基礎(chǔ)型為輔。在個別的對社會責任會計信息披露較好的企業(yè)中，其對社會責任的描述大多是采用文字和圖表來進行介紹，沒有涉及到通過具體的會計方法加以量化，并且在有限的披露內(nèi)容中，一般只對上交的稅金有詳細的會計描述，其他信息如福利事業(yè)和污染治理支出僅有相關(guān)的定量數(shù)據(jù)。這種現(xiàn)象比較明顯的就是南方航空公司的社會責任報告，該集團長期注重企業(yè)社會責任的履行，但縱觀其近期的會計財務報告中的社會責任披露的相關(guān)部分，幾乎都是用文字和圖表的形式，列示該集團在污染治理、扶貧、捐資助學、重大自然災害救助、生態(tài)保護方面的具體投入，而沒有采取具體的會計方法加以量化說明。

（2）社會責任會計信息獨立報告意識缺乏。我國當前企業(yè)中編制獨立社會責任會計報告的寥寥無幾，這樣一方面不利于企業(yè)形象的樹立，同時也對會計信息使用者對社會責任信息報告的需求造成了影響；即使個別企業(yè)對相關(guān)的社會責任信息進行了披露，內(nèi)容也是很有限，而且并沒有統(tǒng)一的標準，沒有考慮到信息使用者的需要，只能說是一種形式。

（3）社會責任會計項目沒有相應的會計科目予以列示。企業(yè)發(fā)生的一些社會責任會計項目，只能將其歸入傳統(tǒng)的會計科目，例如，企業(yè)造成環(huán)境污染繳納的罰款計入“管理費用”科目，對社會福利和公益捐贈計入“營業(yè)外支出”項目等，這樣造成的后果是企業(yè)雖然履行了社會責任但是卻沒有在會計報告中直觀體現(xiàn)出來，因為會計信息使用者往往并不能看出上面提到的“管理費用”和“營業(yè)外支出”具體有多大比例是因為企業(yè)履行社會責任而發(fā)生的。

南方航空公司是我國企業(yè)中少數(shù)進行社會責任信息披露的企業(yè)之一，以該公司2010年企業(yè)社會責任報告為例，可以清晰地看出當前我國企業(yè)社會責任會計信息披露存在的不足之處。該公司2010年度企業(yè)社會責任報告，采用了大篇幅的文字敘述，輔以相關(guān)數(shù)字和表格對企業(yè)社會責任信息的履行情況加以解釋說明。比如報告中提到，引入了“綠色飛行”的理念，通過降低能源消耗與溫室氣體排放，向乘客提供更多環(huán)保與節(jié)約的服務和產(chǎn)品；降低噪音水平，繼續(xù)應用環(huán)保創(chuàng)新新技術(shù)；提高公司運營精益管理水平，減少資源消耗；廢水由機場當局經(jīng)過機場污水處理系統(tǒng)處理后統(tǒng)一排放；固體廢棄物由具備資質(zhì)的專業(yè)公司回收利用；在建的新辦公大樓使用了新型用水系統(tǒng)，節(jié)約泵水到高樓層所需的能量，節(jié)能達23%；培訓計劃，年內(nèi)不少于20個素質(zhì)類培訓1，970人次，強化員工的英語類班，培訓612人次，培訓不少于500人次；在公司內(nèi)部深入營造濃厚的安全文化，為員工提供包括手套、護目鏡、耳塞、面罩等用以抵擋傷害的工具，為員工提供定期健康檢查等等，有效保障了健康，杜絕安全事故的發(fā)生；公司竭盡所能為員工創(chuàng)造舒適便捷的工作環(huán)境，2010年公司投入1.5億元用于改善員工生產(chǎn)生活條件。（表1）

表1 南方航空公司“十分”關(guān)愛基金一覽表

從以上內(nèi)容可以看出，即使像南方航空公司這樣對企業(yè)社會責任信息披露比較完整的企業(yè)，當前的披露方法基本都是以文字和表格方式為主，而沒有相關(guān)的涉及到具體會計計量方面，也就是在社會責任信息描述方面都是以定量方式為主，缺乏定性披露方式，沒有相關(guān)的會計項目進行列示。

結(jié)合南方航空公司社會責任報告及其年度報表，可以看出與社會責任有關(guān)的大部分支出都計入了“營業(yè)外支出”項目，但是反觀報表中披露“營業(yè)外支出”的相關(guān)部分如表2所示。（表 2）

表2 南方航空公司2010年營業(yè)外支出

從表中我們并不能算出“營業(yè)外支出”中有多少金額是由于企業(yè)履行社會責任而導致的，這樣造成的結(jié)果就是企業(yè)雖然履行了社會責任，但是卻無法在會計報告中表現(xiàn)出來，這一方面不利于社會責任信息使用者對相關(guān)信息的利用，也不利于企業(yè)社會責任會計的發(fā)展和相關(guān)信息的披露，甚至會對企業(yè)財務會計信息披露的真實性產(chǎn)生影響，

2、我國企業(yè)實施社會責任會計信息披露存在問題的原因分析。從上述企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀，可以看出我國企業(yè)在履行社會責任會計信息的披露方面，存在著諸多問題。以筆者拙見，主要源自以下幾個方面：

（1）相關(guān)的法律法規(guī)尚未健全。早在2005年6月，深交所就發(fā)布了《上市公司社會責任指引》，其中規(guī)定，上市公司可以按照該指引要求制定公司社會責任制度及實施計劃，定期評估公司社會責任的履行情況，自愿披露公司社會責任報告；2008年上海證券交易所發(fā)布了《上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確上市公司社會責任和環(huán)境信息披露責任。然而，這些相關(guān)的政策遠遠不夠，它們并沒有全面的規(guī)定企業(yè)履行社會責任的內(nèi)容，因此企業(yè)在實際披露時主觀隨意性較大，給社會責任信息披露的具體實施造成較大的阻礙。

（2）企業(yè)披露社會責任會計信息的意識不足。要求企業(yè)關(guān)注社會責任并不是一蹴而就的事情，這其中存在著許多矛盾性問題，其中表現(xiàn)最為激烈的一點無疑是企業(yè)履行社會責任與實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的矛盾。企業(yè)作為一個追逐經(jīng)濟利益的單位，利益最大化無疑是其首要目標，這個觀點在很長一段時間內(nèi)也是毋庸置疑的，然而隨著社會的發(fā)展，這個目標受到越來越多的挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部管理者應該充分地認識到披露社會責任信息的必要性，增強社會責任意識，培養(yǎng)企業(yè)的自愿披露習慣。

（3）企業(yè)社會責任理論體系尚不成熟。我國理論界在企業(yè)社會責任方面的研究起步較晚，在許多研究領(lǐng)域尚未涉及，這造成了企業(yè)編制社會責任報告十分困難。具體表現(xiàn)為，企業(yè)經(jīng)濟活動中哪些屬于社會責任項目，哪一些又不屬于這個范圍很難做出明確的界定；在企業(yè)社會責任量化過程中，是應該采用歷史成本法還是市值法也都存在一定的爭議，這些都阻礙了我國社會責任會計的發(fā)展。

（三）企業(yè)披露社會責任會計信息的政策建議。盡管企業(yè)社會責任會計信息的披露問題研究在我國起步較晚，并且就目前現(xiàn)狀來講問題也較多，但是如果這個問題不解決，它對于實現(xiàn)會計的目標，乃至企業(yè)的長久發(fā)展和社會的進步都將會產(chǎn)生很大的不利影響，因此必須采取相關(guān)措施加以完善：

1、建立健全社會責任會計信息披露準則。當前，我國上市公司披露社會責任會計信息不夠全面，大多數(shù)企業(yè)的社會責任信息只是在會計報表中零星提及，能做到像南方航空公司這樣單獨編制企業(yè)社會責任報告的企業(yè)少之又少，還有很多像哈藥集團這樣在報表中直接點明省略企業(yè)社會責任報告的企業(yè)，而在為數(shù)不多的信息披露企業(yè)中，其披露的內(nèi)容也各不相同，造成這個問題的主要原因就是我國當前沒有針對企業(yè)社會責任會計信息的統(tǒng)一披露規(guī)范，為了盡快建立社會責任信息披露制度，有必要制定專門的社會責任信息披露準則；同時，也有必要在《公開發(fā)行股票公司信息披露準則》等相關(guān)政策法規(guī)中明確鼓勵上市公司自愿性信息披露的條款以解決政策法規(guī)落后于公司實踐的矛盾；再者針對當前時期諸多上市公司的社會責任信息披露流于形式的問題，有關(guān)部門應該明確社會責任問題的界定，例如聘請相關(guān)問題的專家對我國各個地區(qū)的具體社會責任情況和經(jīng)濟發(fā)展水平進行實地考察，進而因地制宜的制定出社會責任管理規(guī)范和職責，在進一步解決企業(yè)社會責任信息披露時具體的會計技術(shù)問題的基礎(chǔ)上，最終制定出上市公司企業(yè)社會責任自愿披露指南或準則。參考發(fā)達國家企業(yè)社會責任信息披露方面的成功經(jīng)驗，社會責任信息披露準則中應該包含有這些內(nèi)容：披露的目標、披露的對象、披露的內(nèi)容、披露模式以及信息披露后的評價體系。

2、強制性披露與自愿性披露相結(jié)合。當前，我國對企業(yè)社會責任信息披露采取的是自愿原則，沒有強制披露的成分，這無疑產(chǎn)生了一些弊端。翻閱南方航空公司2008～2010年的社會責任報告，在冗長的企業(yè)社會責任報告中，出于企業(yè)自身良好社會形象等的考慮，對本企業(yè)都是極盡贊美之言，將該企業(yè)在環(huán)保、職工發(fā)展和社會公益事業(yè)方面做出的成績一一列舉，但是其中沒有涉及到絲毫對企業(yè)形象或者業(yè)績有影響的事件，這就讓人懷疑企業(yè)社會責任報告成為企業(yè)自我宣揚的“功勞簿”，正如特許會計師公會（ACAA）所指出的：“許多企業(yè)只是把社會責任報告做櫥窗裝飾之用，擺出一副綠色、環(huán)保、友好的姿態(tài)?！弊栽感耘懂a(chǎn)生弊端的另一個直觀例子就是哈藥集團污染事件，該企業(yè)污染環(huán)境由來已久，但是哈藥集團在其歷年披露的企業(yè)年度報告中，對其社會責任披露問題一直持忽略態(tài)度，在報告中根本不加以提及。反觀發(fā)達國家，針對這個問題的解決方案是對企業(yè)社會責任規(guī)定部分強制披露的內(nèi)容，普遍做法是要求對職工福利、產(chǎn)品安全和環(huán)境污染等公眾廣泛關(guān)注內(nèi)容要求強制披露，例如上市公司經(jīng)營活動或產(chǎn)品可能對環(huán)境產(chǎn)生負面影響時，企業(yè)在環(huán)境資源利用、污染控制、環(huán)境保護等方面可能對企業(yè)的股票交易價格產(chǎn)生明顯影響時，都應當要求上市公司予以公告，說明事件實質(zhì)。

3、企業(yè)社會責任會計信息披露語言應簡明多樣化。美國證監(jiān)會為了使用者更容易理解所披露的信息，于1998年通過了《新簡明英語原則》，規(guī)定證券信息披露時須采用簡明語言，并要求企業(yè)編制社會責任信息時遵循以下指導原則：以清楚、簡明的章節(jié)、段落、句子表述信息；盡可能使用解釋性句子；使用描述性標題與副標題；避免使用法律性或?qū)I(yè)性太強的技術(shù)術(shù)語；避免使用有可能引起歧義的模糊用語；不要直接引用法律文件中的復雜信息而不提供關(guān)于該規(guī)定清楚、簡明的解釋；避免只增加文件文字數(shù)量而不提高信息披露質(zhì)量的重復性披露。簡明語言披露原則有利于改善上市公司與信息使用者之間的信息交流，并且有利于促進對信息使用者的保護。

作為企業(yè)社會責任信息披露做得比較好的兩家上市公司，南方航空公司和國家電網(wǎng)在編制企業(yè)社會責任報告時都采取了通俗易懂的語言進行描述，但依筆者看來，兩家企業(yè)都對社會責任信息進行了過度描述，篇幅普遍很長，對每個項目的描述過于具體，使得整個報告顯得十分冗長。為此，建議我國企業(yè)在進行社會責任信息披露時參考發(fā)達國家的語言要求，在報告完整的基礎(chǔ)上，盡量做到簡明扼要。

三、結(jié)語

總之，哈藥集團污染事件引起的各方對企業(yè)社會責任的重視并不是偶然的。在我國，隨著各種社會矛盾的日益突出，企業(yè)社會責任會計信息披露正在受到各方的重視，如政府重視企業(yè)社會責任，關(guān)注社會的可持續(xù)發(fā)展；社會公眾消費意識的轉(zhuǎn)變，也為實施社會責任會計信息披露創(chuàng)造了良好的市場環(huán)境；企業(yè)經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)變?yōu)榻⑸鐣熑螘嬓畔⑴短峁┝藘?nèi)在動力；會計事業(yè)迅速發(fā)展為有效地實施社會責任會計信息披露打下了良好的基礎(chǔ)；我國興起社會責任會計的研究熱潮也推動了我國社會責任會計信息披露制度的建立等等。為此，企業(yè)應該順應社會發(fā)展的潮流，借助這些有利的條件，積極地完善社會責任會計信息的披露制度。

[1]羅殿軍，李季.發(fā)達國家對企業(yè)履行社會責任的影響因素分析.上海經(jīng)濟研究，2007.8.

[2]朱金鳳，楊秀強.我國企業(yè)社會責任報告解讀與評析.財會月刊，2008.5.

[3]楊亞娥，劉建紅.企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題明.財會月刊（綜合），2006.7.