黑龍江省戰(zhàn)略性新興產業(yè)的稅收激勵政策研究

譚鳴鳳 張愛莉 安添金

(哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江 哈爾濱 150028)

自黑龍江省實施發(fā)展戰(zhàn)略性新興產業(yè)戰(zhàn)略以來，六大戰(zhàn)略性新興產業(yè)都取得了較好的成績，帶動了全省和區(qū)域經濟的發(fā)展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵政策不到位，沒有充分發(fā)揮其激勵作用等問題。

一、現(xiàn)行稅收政策存在的不足

(一)稅收政策對投入方激勵不夠

戰(zhàn)略性新興產業(yè)是一個科技依賴度高的產業(yè)，而稅收政策可以通過加計扣除科研經費等手段影響企業(yè)的研發(fā)，從而達到鼓勵企業(yè)加大對科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關鼓勵對戰(zhàn)略性新興產業(yè)投入的稅收激勵政策并不到位，主要表現(xiàn)在三個方面:

1.在引導資金進入戰(zhàn)略性新興產業(yè)的導向上不明確。突出表現(xiàn)在營業(yè)稅上。稅法規(guī)定對金融保險業(yè)統(tǒng)一征收5%的營業(yè)稅，表明目前并沒有專門針對戰(zhàn)略性新興產業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策。實行統(tǒng)一的融資營業(yè)稅率，不利于資本市場、銀行資金流入戰(zhàn)略性新興產業(yè)，因為在稅收政策上并沒有在融資方面向戰(zhàn)略性新興產業(yè)傾斜。此外，由于目前只對污水處理和垃圾處置費才免繳營業(yè)稅，這樣的規(guī)定也影響投資者投資新型環(huán)保產業(yè)的積極性，不利于資金的流入。

2.在基礎設施建設上，企業(yè)承擔的稅負較重。投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)，需要在基礎設施上進行配套投入。如企業(yè)開展技術研發(fā)，需要建造專業(yè)性基礎設施，而建造這些基礎設施不僅需要承擔建筑業(yè)3%的營業(yè)稅，且在保有階段還需繳納一定的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些都沒有在稅收政策上給予戰(zhàn)略性新興產業(yè)一定的優(yōu)惠，不利于刺激對戰(zhàn)略性新興產業(yè)的投入。

3.在企業(yè)風險投資上缺少相應的稅收激勵政策。戰(zhàn)略性新興產業(yè)是高風險產業(yè)，因為其建設周期長、前期投資大、回報存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒有照顧到戰(zhàn)略性新興產業(yè)的這些特點，沒有在政策上為投資者的技術研發(fā)損失提供保障，只是單純地針對企業(yè)已經研發(fā)出來的產品所能帶來的利潤在稅法上做出一些減免稅收負擔的規(guī)定。這樣的稅收優(yōu)惠政策，不能鼓勵企業(yè)增加對技術研發(fā)的投入，不利于促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)的進一步發(fā)展。

(二)促進成果轉化的稅收政策不完善

2011年黑龍江省積極實施“科技成果轉化落地專項行動”，高新技術產值由2010年的3941億元增長到2011年的5000億元，很好地帶動了科技成果轉化，但目前依然面臨著科技成果轉化率低和產業(yè)化低的“雙低”局面，與此同時，促進科技成果轉化的稅收政策并不完善。

1.現(xiàn)行的促進科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策大多都是針對高新技術產業(yè)。雖然戰(zhàn)略性新興產業(yè)和高新技術產業(yè)有著很大的聯(lián)系，但兩者還是有質的區(qū)別的。目前有關促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策還不能完全覆蓋戰(zhàn)略性新興產業(yè)。因此，現(xiàn)行的稅收政策在促進科技成果轉化、形成產業(yè)化方面并沒有形成系統(tǒng)化，其產業(yè)導向作用比較薄弱。

2.現(xiàn)行促進科技成果轉化的稅收政策并未體現(xiàn)出稅收減免。根據(jù)規(guī)定，科研機構、高等學校轉化科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅;但在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅。這說明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進科技成果轉化的稅收激勵力度。

3.現(xiàn)行的促進科技成果轉化的稅收優(yōu)惠政策有著一定的市場化局限。例如，在個人所得稅方面，現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只有科研機構和高等院校的在編正式職工才能享受轉讓科技成果的個人所得稅優(yōu)惠。這樣就不能最大限度地調動全社會的創(chuàng)新積極性。而實際上科研機構和高等院校的科技研究比較傾向學術領域，科研成果很少能轉化為實實在在的科技產品，而企業(yè)才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創(chuàng)新的強大實力，但現(xiàn)有稅收政策卻不利于企業(yè)的創(chuàng)新與成果轉化(見表1)。

表1 2001—2010年黑龍江省按執(zhí)行部門分組的R＆D經費支出 單位:億元、%

如表1所示，大部分的R＆D經費支出都流入到企業(yè)，但礙于現(xiàn)行政策，企業(yè)個人的科技成果轉化卻享受不到優(yōu)惠，可見，現(xiàn)行稅收政策在科技成果轉化方面存在一定的市場化局限。

(三)稅收政策對示范推廣階段的扶持力度不夠

新興產品的推廣存在一定風險?？梢酝ㄟ^設置稅種、差別稅率等稅收手段來扶持戰(zhàn)略性新興產業(yè)的市場推廣，然而，目前有關促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)推廣的稅收激勵政策的扶持力度不夠。主要表現(xiàn)在三個方面:

1.流轉稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價計征，以增值額為計稅依據(jù)，稅隨價漲，增值額高，所承擔的稅負就重。戰(zhàn)略性新興產業(yè)卻是高附加值的產業(yè)，所以其承擔的稅負就會高于低附加值產業(yè)，這在一定程度上抑制了戰(zhàn)略性新興產業(yè)的推廣。

2.在企業(yè)所得稅上，有關對企業(yè)廣告宣傳費用扣除沒有體現(xiàn)出對戰(zhàn)略性新興產業(yè)的特別照顧。目前對企業(yè)廣告宣傳費用扣除標準，不分產業(yè)，不分地區(qū)，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當年銷售(營業(yè))收入15%以內部分可以當年度扣除，超過部分可以結轉到以后納稅年度的規(guī)定。這樣的政策規(guī)定，沒有照顧到戰(zhàn)略性新興產業(yè)在推廣階段所承擔的比一般產業(yè)高的風險，可見稅收政策在戰(zhàn)略性新興產業(yè)推廣階段扶持力度不強。

3.整體上對應用戰(zhàn)略性新興產品的稅收優(yōu)惠不多，并且還有很多產品沒有納入到稅收優(yōu)惠范疇。例如，對具有節(jié)能環(huán)保特征的混合動力汽車沒有做出稅收優(yōu)惠的規(guī)定。可見，目前針對戰(zhàn)略性新興產業(yè)市場推廣的稅收激勵政策無論從范圍上還是力度上都很不完善。

二、完善戰(zhàn)略性新興產業(yè)稅收激勵政策的對策建議

(一)在研發(fā)環(huán)節(jié)

1.允許企業(yè)計提技術開發(fā)準備金

為鼓勵企業(yè)加大對戰(zhàn)略性新興產業(yè)的研發(fā)投入，建議戰(zhàn)略性新興產業(yè)內各企業(yè)在稅前按當年營業(yè)收入的一定比例(3% ～5%)提取“技術開發(fā)準備金”，并規(guī)定該技術開發(fā)準備金在3年內用于技術研究、引進設備、技術培訓等方面。超出規(guī)定年限或改變用途的資金，同時將接受征收稅款和加計利息的處罰。

2.加大研發(fā)費用扣除力度

目前稅法有關企業(yè)的研究開發(fā)費用扣除標準對于戰(zhàn)略性新興產業(yè)來說偏低，建議可以適當提高研發(fā)費用的扣除比例。如對其研發(fā)費用增長部分，再給予50%的稅前抵扣優(yōu)惠。

(二)在促進成果轉化環(huán)節(jié)

1.允許固定資產加速折舊

由于折舊可以看作是企業(yè)的一項費用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內會大大降低企業(yè)的應納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負擔。可以說加速折舊是促進科技成果轉化的一項有力措施?，F(xiàn)行的稅收政策規(guī)定企業(yè)的固定資產大多是采用直線法計提折舊的，折舊年限較高，而且對少數(shù)需要采用加速折舊的固定資產卻有著嚴格的限制標準。為了促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展，降低戰(zhàn)略性新興產業(yè)科技成果轉化的成本，建議允許戰(zhàn)略性新興產業(yè)內各企業(yè)的固定資產采用加速折舊法。

2.稅前列支一定比例的成果轉化費用

為了提高科技成果的轉化率，刺激企業(yè)成為研發(fā)活動的主體，降低科技成果的轉化風險，可以允許企業(yè)在稅前列支一定比例的科技成果轉化費用。所謂稅前列支成果轉化費是指各戰(zhàn)略性新興企業(yè)可以將投入的科技成果轉化資金按一定比例甚至全部在計算應納所得額時作為費用扣除。這樣的稅收激勵政策可以鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新研發(fā)的積極性，降低企業(yè)科技成果的轉化風險，提高整個產業(yè)的科技成果轉化率。

3.從事技術轉讓與咨詢免征營業(yè)稅

要順利使研究出來的技術經過中間試驗加工階段轉化為生產力，不是每個研發(fā)機構或企業(yè)所能完成的。技術成果的轉化需要一定的物質基礎和實力，不具備技術成果轉化條件的企業(yè)可能就要轉讓其技術，讓有條件的企業(yè)來促成成果的轉化，或者有專門為戰(zhàn)略性新興產業(yè)開發(fā)新技術，自己并不轉化成果的機構。那么對于從事技術轉讓與咨詢的機構及企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅可以免征，能在一定程度上促進科技成果的轉化。

(三)在示范推廣環(huán)節(jié)

1.提高廣告宣傳費用扣除標準

現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定的企業(yè)廣告宣傳費用標準采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產業(yè)導向性，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)當年銷售(營業(yè))收入15%以內部分可以當年扣除，超過部分可以結轉到以后納稅年度的規(guī)定?？墒菓?zhàn)略性新興產業(yè)在其發(fā)展的初始階段需要國家的保駕護航。特別是產品研發(fā)出來推廣到市場，市場能否接受存在很大風險。積極有效地利用廣告營銷是必要的手段，企業(yè)需要投入比一般產業(yè)更多的廣告宣傳費，卻只能享受一樣的稅收優(yōu)惠待遇，這不利于調動戰(zhàn)略性新興產業(yè)的市場推廣積極性。因此，建議戰(zhàn)略性新興產業(yè)的廣告宣傳費用可以在應納稅所得額前據(jù)實扣除，加大對戰(zhàn)略性新興產業(yè)的扶持力度，助其開拓市場，加快其成長。

2.給予增值稅低稅率優(yōu)惠

戰(zhàn)略性新興產業(yè)作為高附加值產業(yè)，增值稅稅率隨價漲的特征在一定程度上抑制其發(fā)展。如果給予戰(zhàn)略性新興產業(yè)及其相關產業(yè)增值稅低稅率優(yōu)惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰(zhàn)略性新興產業(yè)發(fā)展帶來的阻礙，吸引生產要素的流入，提高投資戰(zhàn)略性新興產業(yè)的回報收益率，增強戰(zhàn)略性新興產品的性價比，擴大其產品的市場需求，有助于市場推廣。

3.符合條件的高新科技產品按一定比例減征

戰(zhàn)略性新興產業(yè)依靠充足的資金和強有力的科學技術，其生產出來的產品必然科技含量高，綜合效益好。對于那些帶動性強，符合人類未來發(fā)展需要的高新科技產品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規(guī)定能夠減輕企業(yè)推廣產品的稅收負擔和推廣風險，提高戰(zhàn)略性新興產品的市場競爭力，符合運用稅收激勵政策促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)市場推廣的要求，利于高新技術產品搶占市場份額，促進戰(zhàn)略性新興產業(yè)的發(fā)展。

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