淺談內(nèi)部審計(jì)職能在壟斷企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)中的作用

李海蓮

[摘要]本文研究的是我國(guó)壟斷企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問(wèn)題。對(duì)壟斷行業(yè)的研究一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域的熱點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題則是現(xiàn)今管理學(xué)等學(xué)科領(lǐng)域關(guān)于企業(yè)治理方面的熱點(diǎn)。壟斷企業(yè)自身要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)和重視。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)壟斷企業(yè)職能有效性

一、內(nèi)部審計(jì)的概念和特征

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值，通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：

一是內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助企業(yè)提高其價(jià)值，這是所有企業(yè)都追求的最高目標(biāo)。

二是內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率等方面，同時(shí)也拓展到以管理領(lǐng)域，是一項(xiàng)更為系統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和優(yōu)化的活動(dòng)。

三是內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是非法定，是結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)控模式進(jìn)行的，具有柔性和開(kāi)放性的工作，對(duì)全面提升企業(yè)的實(shí)力具有十分重要的作用。

二、壟斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)

一是投資規(guī)模巨大，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，自成體系。如電力企業(yè)原來(lái)是發(fā)、輸、配一體，設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)行一體，是高度壟斷的，經(jīng)過(guò)廠網(wǎng)分離、主輔分開(kāi)改革后這種局面才被打破。在壟斷的情況下各環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍，其經(jīng)濟(jì)行為的公允性就值得推敲，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)十分必要。

二是壟斷行業(yè)有不斷擴(kuò)張投資和擴(kuò)大成本的沖動(dòng)，由于壟斷行業(yè)具有市場(chǎng)化程度低，產(chǎn)品價(jià)格一般按成本法定價(jià)，價(jià)格形成機(jī)制復(fù)雜，調(diào)整難度大的特點(diǎn)，壟斷行業(yè)有不斷擴(kuò)張投資和擴(kuò)大成本的沖動(dòng)。

三是壟斷行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡漠。壟斷行業(yè)都關(guān)系國(guó)計(jì)民生，其產(chǎn)品供應(yīng)及服務(wù)關(guān)系國(guó)家的形象，提高及改善壟斷行業(yè)服務(wù)質(zhì)量，提高效益，關(guān)系重大，在出現(xiàn)較大問(wèn)題是多是通過(guò)政策調(diào)整的方式由國(guó)家埋單來(lái)解決。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)提高壟斷企業(yè)的價(jià)值重要的作用。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，降低關(guān)聯(lián)交易

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)國(guó)家政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)壟斷企業(yè)內(nèi)部的交易進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，做到交易真實(shí)、價(jià)格公允、機(jī)會(huì)均等。隸屬是在經(jīng)營(yíng)主體間存在相互隸屬或共同被第三方所轄；投資是交易雙方相互持有對(duì)方的股權(quán)；控制是一方對(duì)另一方在市場(chǎng)、資源或其他領(lǐng)域有絕對(duì)的依賴，受益是對(duì)方的收益可通過(guò)特定的形式是另一方受益，如甲企業(yè)的職工持股會(huì)，持有乙企業(yè)的股份。對(duì)存在這類關(guān)系企業(yè)的交易要高度關(guān)注。二是關(guān)注交易之間價(jià)格的形成的方式和過(guò)程，方式包括招標(biāo)、議標(biāo)等，要對(duì)標(biāo)底價(jià)格的構(gòu)成的合理性進(jìn)行分析，根據(jù)不同投標(biāo)主體的報(bào)價(jià)，對(duì)中標(biāo)價(jià)格進(jìn)行分析；過(guò)程主要是對(duì)招標(biāo)或議標(biāo)過(guò)程的合法、合規(guī)性進(jìn)行檢查。單位和過(guò)程，對(duì)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，經(jīng)營(yíng)能力、發(fā)展能力十分重要。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警職能，合理控制投資和成本擴(kuò)張。

開(kāi)展事前決策審計(jì)，防范于未然。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程度，投資對(duì)效益的影響，投資風(fēng)險(xiǎn)。一是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的中長(zhǎng)期規(guī)劃和短期及企業(yè)的投融資能力，對(duì)企業(yè)的投資規(guī)模進(jìn)行審計(jì)。要在深入研究國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)環(huán)境基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)的應(yīng)有的規(guī)模進(jìn)行分析，對(duì)市場(chǎng)做出客觀的判斷，對(duì)企業(yè)的投資規(guī)模、投資強(qiáng)度、投資效益等做出分析，避免盲目擴(kuò)張，為投資決策發(fā)揮好參謀作用；二是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)工的審計(jì)，壟斷行業(yè)具有項(xiàng)目審批程序嚴(yán)的特點(diǎn)，因此要對(duì)項(xiàng)目審批的合法性要高度關(guān)注，要按照國(guó)家和地方的法規(guī)，審計(jì)關(guān)口前移對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、建設(shè)、投用的合法性進(jìn)行審計(jì)，避免非法項(xiàng)目的上馬。

3.利用內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立職能，對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為和成果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

經(jīng)營(yíng)績(jī)效是每個(gè)企業(yè)都十分關(guān)注的重點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者集團(tuán)關(guān)注所屬分子公司的績(jī)效，各分子公司也關(guān)注自身的績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)營(yíng)者集團(tuán)的“監(jiān)控器”要發(fā)揮及獨(dú)立的職責(zé)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的績(jī)效做出判斷和評(píng)價(jià)。一是對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效辦法的科學(xué)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)具有掌握經(jīng)營(yíng)信息豐富，評(píng)價(jià)方法系統(tǒng)，評(píng)價(jià)依據(jù)充分的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)更為客觀。二是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)的進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，促使組織提高經(jīng)營(yíng)效率。 三是通過(guò)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，進(jìn)行定期財(cái)務(wù)控制檢查，建立雙向考核制度等方式，將監(jiān)督寓于管理之中，對(duì)被審單位的問(wèn)題進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)以及提出相應(yīng)的建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。

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