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      論企業(yè)會計信息失真及其治理

      2012-05-08 04:51:25劉楠
      商場現(xiàn)代化 2012年21期
      關鍵詞:會計制度會計人員會計信息

      [摘要]會計信息失真是企業(yè)正確決策與持續(xù)發(fā)展的一大“頑疾”。為此,本文在分析會計信息失真的基礎上,針對性地提出防范與治理之策,以促進市場經(jīng)濟資源的高效配置與利用。

      [關鍵詞]上市公司會計信息治理

      一、會計信息失真的概述

      會計信息是指“以貨幣為計量單位,向經(jīng)營者、債權人、投資者與行政部門提供該組織資本運行、經(jīng)營業(yè)績、財務變動等相關的經(jīng)濟信息?!?它既能如實反映價值運動的諸多變化,又可為企業(yè)經(jīng)營決策提供了依據(jù)與支持。作為市場投資的“導航標”,會計信息的最大特征在于決策有用性,其質量高低將直接關系到市場經(jīng)濟資源的高效配置與利用。而會計信息失真則是會計報表或報告的數(shù)據(jù)信息無法充分、真實地反映會計主體的經(jīng)濟活動,對經(jīng)營者正確決策產(chǎn)生消極影響的狀況,涉及到會計信息失實與造假兩個方面。就其表現(xiàn)而言,大致包括:原始憑證失真、成本不實、財務賬面混亂、經(jīng)營成果失真、在成本中任意調節(jié)利潤等,最終體現(xiàn)為會計報表或報告的失真。

      會計信息失真具有嚴重的危害性。其一,損害投資者的利益。如果違背真實、公允的會計原則,通過瞞報稅費、虛夸業(yè)績、謊增利潤等方式來推動公司股價暴漲,誤導投資決策,就必然使投資者利益受損。其二,威脅企業(yè)持續(xù)發(fā)展。充分真實的會計信息是企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、實施有效管理的前提。一旦出現(xiàn)會計信息失真,企業(yè)就難以及時正確地應對千變萬化的市場風險,市場份額與融資能力也隨之下降,生產(chǎn)發(fā)展也難以為繼。其三,引發(fā)市場信用危機。市場經(jīng)濟是以信用為基礎的,則必然要求各企業(yè)及時披露會計信息,減少因信息不對稱而引發(fā)的道德風險。如若企業(yè)用虛假會計信息在資本市場“招搖撞騙”被發(fā)現(xiàn),就會引發(fā)企業(yè)乃至整個市場的信用危機,使投資者與債權人感到上當受騙,再也不愿向該企業(yè)“輸血”。其四,降低國家宏觀調控的質量。宏觀決策的制訂離不開客觀完備的財務數(shù)據(jù)。企業(yè)會計信息失真將使行政部門難以準確評估經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢,并及時采取合理的宏觀調控措施,致使社會經(jīng)濟秩序飽受不斷沖擊。

      二、公司會計信息失真的原因分析

      1.經(jīng)濟利益驅動

      企業(yè)經(jīng)營權與所有權的分離,使得作為委托人的投資者專注于業(yè)績監(jiān)督,而將日常經(jīng)營管理事務委托給專業(yè)管理者,并支付相應勞動報酬。此時,管理者基于個人效用最大化的考慮,傾向于在短期內快速改善企業(yè)的經(jīng)營狀況,以獲得投資者的認可與獎勵。反之,一旦企業(yè)經(jīng)營業(yè)績急速下滑甚至出現(xiàn)虧損,管理者就會面臨降薪或者被辭退的風險。為了減小風險,管理者會利用信息優(yōu)勢作出有損投資者的敗德行為,指使會計人員隨意篡改財務數(shù)據(jù)、提供虛假賬目信息、粉飾會計報表,就會導致會計信息失真。會計人員則為了追求更多的經(jīng)濟利益與更高的名譽地位,也熱衷于選擇有利于管理者而不利于投資者的會計方法,從而增強會計信息失真的可能性。

      2.會計制度法規(guī)不健全

      會計制度法規(guī)規(guī)定著企業(yè)會計活動的權利與義務,把“應該做”與“不應該做”的事項清晰地描述出來。但因有限理性與環(huán)境的不確定性,包括會計制度在內的任何制度均不可能毫無缺陷。為了契合企業(yè)發(fā)展的新形勢,國家相繼頒布一系列制度法規(guī),諸如《會計法》、《企業(yè)會計制度》來防范會計信息失真。然而,制度設計并非完全滿足經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的要求,只能考慮現(xiàn)在或及未來一段時間內可預期的一些狀況,致使會計制度的漏洞與不完善之處不斷顯現(xiàn),很可能被人“鉆空子”。同時,現(xiàn)存的會計制度規(guī)范多只提供基本準則,使得在會計事項確認與計量時可選擇性與彈性較大。譬如,部分企業(yè)沒有遵循市場規(guī)律,嚴格執(zhí)行會計準則,對已減值資產(chǎn)不計提或少提減值準備,導致資產(chǎn)虛增現(xiàn)象發(fā)生。

      3.會計監(jiān)督不到位

      真實可靠的會計信息有賴于一套強有力的會計監(jiān)督保障體系。新《會計法》明確提出建立企業(yè)內部監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督及其財稅部門監(jiān)督在內的全方位監(jiān)督體系,保證會計監(jiān)督落到實處、堅決抵制會計信息失真現(xiàn)象的蔓延。但目前會計監(jiān)督仍有許多不完善的地方。大多企業(yè)尚未充分意識到內部審計的必要性,即使設置了內部審計機構,也服從于管理者意志,甚至為幫助管理者實現(xiàn)既定業(yè)績目標,不惜進行會計造假。而一些注冊會計師為了追求自我利益,不但無法嚴格把關,真正履行好獨立審計的責任,對企業(yè)經(jīng)濟問題予以及時披露,反而迎合協(xié)助企業(yè)出具不實會計報告,擾亂市場秩序。此外,財稅、工商部門因管理職能的限制而無法形成有效的監(jiān)督體系,對企業(yè)會計工作難以實施全面的行政監(jiān)督,客觀上縱容了會計信息失真。

      三、公司會計信息失真的治理措施

      1.實現(xiàn)內部治理結構規(guī)范化

      規(guī)范合理的內部治理結構是企業(yè)科學決策、改善業(yè)績的組織保障,也是防范會計信息失真的必然選擇。一方面,要通過市場競爭的方式,把信用高、素質強、與企業(yè)戰(zhàn)略相符的人遴選到管理隊伍中來,明確各自職責分工,實現(xiàn)業(yè)務的授權與執(zhí)行、業(yè)務的執(zhí)行與審核相互分離,由會計人員集中負責財務數(shù)據(jù)的錄入與會計報表編制,并及時將會計信息向社會披露。另一方面,要建立有效的激勵與約束機制,厘清管理者的責、權、利,加強投資者對產(chǎn)權的控制與約束力度,讓管理者忠實于投資者而非追求自我利益最大化,強制會計人員篡改數(shù)據(jù),實施利潤操縱,從而偏離投資者的目標,將企業(yè)轉變成謀取私利的工具。此外,要推進會計電算化建設,統(tǒng)一對會計信息進行搜集處理,既可減少因手工操作而引發(fā)的信息失真,又能把信息及時傳遞給管理者、投資者與行政部門,有助于減少信息不對稱性。

      2.完善會計法規(guī)與制度

      完善會計法規(guī)與制度能降低會計人員業(yè)務執(zhí)行行為的隨意性,提升會計信息的準確度。因此,要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,加快會計法規(guī)的修訂,出臺《會計法》及其會計準則的實施細則,使之兼具完備性與可操作性。在會計核算上應予以更為詳實的規(guī)定,對隨意變更會計計量方法與賬外設帳等行為加以禁止性規(guī)定。對企業(yè)財產(chǎn)清查的范圍及其程序應當進一步明確。要盡可能減少對同類業(yè)務會計處理方式的多樣性,限定適用范圍,壓縮會計政策選擇的彈性區(qū)間,減少會計人員自由裁量的空間。同時,要對新《會計法》的有關概念作精確釋義,盡量不使用諸如“或者”之類的模糊性詞語,讓會計法規(guī)更加明晰、更具操作性。尤其在處罰標準上,要堅持從嚴從重。

      3.構建會計監(jiān)督體系

      加快建立會計監(jiān)督體系,使企業(yè)會計行為始終處在嚴密的監(jiān)控范圍內,是防范會計信息失真的有效舉措。一要依照新《會計法》,實施會計人員崗位責任制,確保會計人員依法行使職權。并且,在企業(yè)內設置獨立的審計機構,選派作風正派、能力突出的人員對會計憑證、財務報表及資產(chǎn)數(shù)據(jù)等內容進行審計稽核。二要制定注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準,增強其獨立性,避免注冊會計師因經(jīng)濟利益受制于企業(yè)而喪失社會公信力,同時,注冊會計師應對財務報表信息的真實性承擔連帶責任,如果因會計信息失真造成重大經(jīng)濟損失或者社會負面影響的,就須記錄到個人誠信檔案并承擔相應責任。三要加大財稅、工商部門的聯(lián)合稽查力度,正確處理好監(jiān)察交叉與執(zhí)法疏漏的矛盾,還應推行不定期抽查,依法防假治假,提高企業(yè)失信成本,以達到減少會計信息失真的目的。

      4.提高會計人員的職業(yè)操守

      提高會計人員的職業(yè)操守是保障會計信息充分真實的基礎環(huán)節(jié)。首先,要與時俱進,加強會計人員的業(yè)務培訓,使其熟悉專業(yè)知識、掌握專業(yè)技能、精通會計制度,有能力應對各類經(jīng)濟活動、處理復雜會計業(yè)務,及時給管理者與投資者提供真實可靠的會計信息。其次,要審時度勢,強化會計人員的職業(yè)道德,幫助他們樹立高度的職業(yè)責任感,在履職行責的過程中堅持原則不放松,自覺抵制違法職業(yè)規(guī)范的消極行為,努力做到對投資者盡職、對國家負責。再則,要遵守法紀,落實持證上崗制度。會計人員唯有經(jīng)過嚴格考核才能獲得會計資格,并接受主管部門的定期檢查,對違法違規(guī)者或能力欠缺者吊銷資格證書,以確保會計人員求真務實、業(yè)務精湛。

      參考文獻:

      [1]王紅敏.會計信息失真與查證實務全書[M].北京:工商出版社,2002.

      作者簡介:劉楠(1980—),中國人民解放軍海軍工程大學本科畢業(yè),現(xiàn)就職于遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務區(qū)管理委員會,中級會計師職稱。

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