我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其管理探析

【摘要】 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了降低稅收成本，納稅籌劃越來越受到企業(yè)的重視。然而它在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有正視這種風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施，才能更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的預(yù)期目標(biāo)。本文正是基于這一目的，以納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式為切入點(diǎn)，分析現(xiàn)狀，探尋風(fēng)險(xiǎn)管理的方法。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時(shí)也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質(zhì)的利益同時(shí)，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時(shí)損害其形象，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其分類

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)。

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃性行為，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。

納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失?。欢窃诩{稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。

二、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對數(shù)額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會(huì)面臨嚴(yán)厲的處罰和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果適得其反。同時(shí)，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的支持與引導(dǎo)。

2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識(shí)和技能，即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識(shí)的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時(shí)都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3、實(shí)施納稅籌劃方案的整體觀念不強(qiáng)，加大了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。整體觀念不強(qiáng)表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是各部門之間缺乏協(xié)調(diào)和配合。企業(yè)的納稅涉及企業(yè)從采購、生產(chǎn)、到營銷的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各部門立足于企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度，密切配合，充分協(xié)作。然而，很多企業(yè)各部門往往只關(guān)注自身局部利益，不能積極配合有關(guān)部門合理節(jié)稅，使得潛在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素增加。而且相關(guān)部門溝通不暢，也使得在納稅風(fēng)險(xiǎn)明確的情況下，很難及時(shí)、有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。二是企業(yè)對稅務(wù)代理的盲目利用，疏忽對納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。有的企業(yè)對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的籌劃方案不加思慮地完全照搬執(zhí)行，沒有很好地結(jié)合自身的實(shí)際情況。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)構(gòu)相對于企業(yè)的各部門來說畢竟是局外人，不能很好地把握企業(yè)經(jīng)營的細(xì)節(jié)和整體，對很多情況不了解，如果盲目外包和和執(zhí)行，有可能因?yàn)榛I劃失敗付出更大的成本，從而加大了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，影響了整體利益。

4、納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在和最容易暴露的地方，因此，通過對業(yè)務(wù)流程的梳理和改造，增強(qiáng)內(nèi)部控制可以有效降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，提高管理效率。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，忽視針對納稅籌劃的有關(guān)環(huán)節(jié)，如財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏預(yù)警功能，有待改進(jìn)。隨著市場經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也可以說是納稅籌劃面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)管理控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的不完善將不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

5、對政策和環(huán)境的把握不敏感，不能及時(shí)調(diào)整納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)在國家稅收制度支持下，根據(jù)經(jīng)營條件和環(huán)境適時(shí)合理地運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)手段來節(jié)稅，以獲取有效的經(jīng)濟(jì)利益。因此，納稅籌劃受到很多因素的影響，包括自身環(huán)境和外部環(huán)境兩方面，企業(yè)要有效地規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就要把握政策和環(huán)境的變化，與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整納稅籌劃。

三、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行保障

納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)法制化的產(chǎn)物，在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐中，已經(jīng)而且將繼續(xù)發(fā)揮重要作用，在我國也受到越來越多的重視和運(yùn)用。有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必然有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，但企業(yè)可以通過提高自身的風(fēng)險(xiǎn)控制能力來削弱其不利影響。

1、加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。一方面，樹立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要樹立法治觀念，熟悉和了解相關(guān)的法律法規(guī)，在國家稅收制度的框架下，并嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)定來進(jìn)行籌劃。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和特點(diǎn)，急于求成，不切實(shí)際的籌劃方案必定面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，不斷完善財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，有助于企業(yè)了解經(jīng)營狀況和經(jīng)營信息，科學(xué)設(shè)計(jì)納稅籌劃，來加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制。其次，在提高核算的效率和精準(zhǔn)度的基礎(chǔ)上，增加財(cái)務(wù)預(yù)警功能，根據(jù)自身經(jīng)營狀況，以及外部政策和環(huán)境的變化，及時(shí)更新財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)。及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，更好地促進(jìn)納稅籌劃方案的評(píng)估和及時(shí)調(diào)整，從而減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2、提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，優(yōu)化納稅籌劃人員自身的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)他們較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及企業(yè)管理等多學(xué)科的綜合知識(shí)，尤其是熟練掌握征稅的相關(guān)法則和稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策，同時(shí)必須加強(qiáng)他們的溝通、協(xié)助能力，能夠制定正確合理的籌劃方案，而且能很好地與各相關(guān)方溝通，組織實(shí)施納稅籌劃的方案，最后還能夠有效地管理納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，聘請納稅籌劃專家。企業(yè)內(nèi)部的籌劃人員可能相比專業(yè)籌劃人員在納稅籌劃技術(shù)及風(fēng)險(xiǎn)管理方面遜色很多，畢竟納稅籌劃的專家是具有高素質(zhì)專業(yè)能力的人才，而且是專門從事納稅籌劃工作，有相當(dāng)豐富的籌劃和管理經(jīng)驗(yàn)，能提高其規(guī)范性、科學(xué)性和合理性，進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要聘請一些高素質(zhì)的納稅籌劃專家為其納稅籌劃方案把關(guān)。

3、注重方案的綜合考慮，立足企業(yè)的整體利益。一方面，明確納稅籌劃的最終目的。納稅籌劃的目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)，在整個(gè)納稅籌劃過程中，能引導(dǎo)企業(yè)充分運(yùn)用企業(yè)的各項(xiàng)資源實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?；I劃人必須了解納稅籌劃的最終目的與企業(yè)的目的同處一籌，不能為了企業(yè)籌劃的某一子目標(biāo)而損害企業(yè)的長期利益，企業(yè)只有明確了納稅籌劃的最終目的，才能確保籌劃方案的可比較性、為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供需要的服務(wù)，進(jìn)而規(guī)避因?yàn)槟繕?biāo)不明確帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，加強(qiáng)對納稅籌劃的研究。納稅人員在明確了納稅籌劃的目的的基礎(chǔ)上，對與本企業(yè)相關(guān)的稅法條款等進(jìn)行納稅籌劃的研究，與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)等相結(jié)合，進(jìn)行組合性多方位的研究，既要準(zhǔn)確地描述企業(yè)的經(jīng)營效果和財(cái)務(wù)狀況，又能更好協(xié)調(diào)企業(yè)的整體目標(biāo)，通過研究，防范和應(yīng)對企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、建立有效的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。一方面，完善內(nèi)部控制制度。與納稅籌劃相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警制度、控制責(zé)任制度、與納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的法律顧問制度、納稅籌劃內(nèi)控的崗位授權(quán)制度、方案的審批制度、相關(guān)內(nèi)容的報(bào)告制度、方案實(shí)施的考核制度、與納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的崗位的權(quán)力制衡制度等。作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須對這些相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，從而盡量避免和有針對性的解決因企業(yè)納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)或運(yùn)作流程而出現(xiàn)的一系列問題與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過完善并有效執(zhí)行納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，也可以在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并對業(yè)務(wù)流程及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整梳理來加以解決。另一方面，加強(qiáng)各部門間的協(xié)作、溝通與配合。在內(nèi)部控制制度中，納稅籌劃或納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員是與企業(yè)的各個(gè)部門都密切相關(guān)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)該定期與企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流，了解其業(yè)務(wù)信息，尤其是與稅負(fù)相關(guān)的信息，并根據(jù)各自掌握的信息進(jìn)行討論和協(xié)調(diào)可能與其他別的領(lǐng)域有關(guān)聯(lián)的管理活動(dòng)，從而為管理一些籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)、合理的建議，分享自身的經(jīng)驗(yàn)。

5、及時(shí)、準(zhǔn)確地把握稅收政策，保持籌劃方案的彈性。一方面，把握納稅籌劃的合法性。企業(yè)要減少納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，必須要以國家的相關(guān)政策為準(zhǔn)繩，了解和熟悉稅收、會(huì)計(jì)、證券及其他相關(guān)的法律法規(guī)，甚至要深入研究達(dá)到精通的地步。因?yàn)橹挥羞@樣，才能找到符合企業(yè)自身納稅籌劃的政策點(diǎn)并加以利用，從而做到既不違法又能獲得籌劃收益。另一方面，及時(shí)調(diào)整方案，適應(yīng)相關(guān)法律政策。國家的政策不是一成不變的，因此在政策框架下的納稅籌劃方案也應(yīng)該是不斷調(diào)整的，這就要求企業(yè)能夠時(shí)刻關(guān)注稅收政策的動(dòng)向，同時(shí)還要熟悉國內(nèi)國際的大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)對企業(yè)政策變化的敏感度，并能在政策變化的第一時(shí)間及時(shí)準(zhǔn)確地選擇企業(yè)納稅籌劃適合的政策。在政策沒有發(fā)生變化的情況下，企業(yè)也要結(jié)合經(jīng)營狀況的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案。

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