擴(kuò)展型本量利分析模型在電子商務(wù)平臺(tái)的應(yīng)用研究

【摘要】 簡(jiǎn)單的本量利分析(cost-volume-profit)模型在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，很好地適應(yīng)了企業(yè)管理者的企業(yè)管理需求，為企業(yè)的管理者提供了有關(guān)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，并確定了簡(jiǎn)單的函數(shù)關(guān)系，為制定有效的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)控制，提供了準(zhǔn)確合理的方法。本文從簡(jiǎn)單本量利分析模型出發(fā)，著力于建立新興電子商務(wù)銷售企業(yè)的擴(kuò)展型本量利模型，為新經(jīng)濟(jì)形式下的電子商務(wù)銷售企業(yè)管理者提供更加準(zhǔn)確、更加合理的本量利分析模型。

【關(guān)鍵詞】 本量利 模型 電子商務(wù) 應(yīng)用

一、簡(jiǎn)單本量利分析模型的缺陷

1、本量利分析模型的基本假設(shè)。簡(jiǎn)單的本量利分析模型必須基于三個(gè)基本假設(shè)，即：相關(guān)范圍和線性關(guān)系假設(shè)、商品品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)。只有在這三項(xiàng)基本假設(shè)下，簡(jiǎn)單本量利分析理論才能夠建立并應(yīng)用于企業(yè)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)的分析。基于以上基本假設(shè)，簡(jiǎn)單的本量利分析模型的表達(dá)式：息稅前利潤(rùn)=銷售收入-固定成本-變動(dòng)成本=銷售單價(jià)×產(chǎn)量-固定成本-單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量?；蛴梅?hào)表示為：EBIT=S-FC-VC=P×Q-FC-V×Q。EBIT（Earnings Before Interest and Tax）為息稅前利潤(rùn)，S為銷售收入，F(xiàn)C為固定成本，VC為變動(dòng)成本，P為單價(jià)，Q為產(chǎn)量。簡(jiǎn)單本量利分析模型如圖1所示。

利用簡(jiǎn)單本量利分析模型進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策，主要的應(yīng)用指標(biāo)包括邊際貢獻(xiàn)、盈虧平衡點(diǎn)、安全生產(chǎn)邊際。利用這些指標(biāo)的來(lái)判斷企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的獲利能力和企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)決策、生產(chǎn)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行提供了良好保證。

然而，簡(jiǎn)單的本量利分析在當(dāng)今以電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)為代表的新興技術(shù)行業(yè)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)的現(xiàn)代化管理需求，其為企業(yè)提供的信息的準(zhǔn)確性存在質(zhì)疑。根源在于簡(jiǎn)單的本量利分析模型的三個(gè)基本假設(shè)存在一定的狹隘性。

2、成本性態(tài)分析的缺陷。管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，是基于企業(yè)成本性態(tài)的分析。成本性態(tài)由成本動(dòng)因支配，成本動(dòng)因又是導(dǎo)致成本發(fā)生變化的因素，對(duì)成本結(jié)構(gòu)比例起著決定性的影響。

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)主要依靠以勞動(dòng)力為生產(chǎn)要素，勞動(dòng)力成本在企業(yè)的成本構(gòu)成中占據(jù)很大的比例，因此，以產(chǎn)銷量為動(dòng)因進(jìn)行成本性態(tài)的劃分和成本的分配是合理的。但是，電子商務(wù)銷售企業(yè)的各項(xiàng)成本劃分中，勞動(dòng)力成本較小，所占成本總額的比例也逐年下降。在這種情況下，以勞動(dòng)力為成本性態(tài)分析會(huì)給產(chǎn)品的成本計(jì)算造成較大的誤差。

二、本量利分析模型基本假設(shè)的拓寬

電子商務(wù)銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理者難以利用簡(jiǎn)單本量利分析模型來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的規(guī)劃和控制。需要一種擴(kuò)展型的模型來(lái)適用于電子商務(wù)企業(yè)，這種新的模型首先需要對(duì)原有分析模型的基本假設(shè)條件，進(jìn)行適度拓展：第一，假設(shè)電子商務(wù)企業(yè)每件商品的銷售價(jià)格是常量，即短期內(nèi)保持不變，企業(yè)收入函數(shù)是一個(gè)以銷售量為變動(dòng)量的線性關(guān)系式，所有產(chǎn)品銷售收入可以用以下公式表示： S=（PiXi） （Pi表示單個(gè)商品售價(jià)，Xi表示商品銷售數(shù)量）。第二，要求電子商務(wù)銷售企業(yè)的固定成本占總成本的比例較低，并對(duì)固定成本進(jìn)行分?jǐn)?。不論企業(yè)銷售的產(chǎn)品數(shù)量有多少種，均可簡(jiǎn)化為單品種的模式分析。第三，企業(yè)以追求利潤(rùn)最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。以上三項(xiàng)基本假設(shè)的拓寬為電子商務(wù)銷售企業(yè)的多產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的本量利分析模型的建立，提供了必要的條件。由于企業(yè)管理中各種因素的同時(shí)存在并影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要假定某些因素是已知的或者是確定的，只有這樣，本量利分析模型才能建立并投入應(yīng)用，否則，多因素的共同影響和作用下，企業(yè)的很多結(jié)果是不可預(yù)測(cè)的。我們只能在預(yù)測(cè)誤差允許的范圍內(nèi)對(duì)某些因素進(jìn)行設(shè)定，以確保模型的建立。

三、擴(kuò)展型本量利分析模型的建立

電子商務(wù)銷售企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要表現(xiàn)為商品的購(gòu)進(jìn)和商品的銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)。在第一階段，企業(yè)從生產(chǎn)者那里購(gòu)進(jìn)商品，實(shí)現(xiàn)了貨幣到貨物的轉(zhuǎn)換（W→G）；第二階段，企業(yè)利用電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)和物流流通網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了貨物到貨幣的轉(zhuǎn)換（G→ W'）。企業(yè)通過第二個(gè)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變，不但補(bǔ)充了由于第一階段產(chǎn)生的成本支出，補(bǔ)償了企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，還取得了一定的利潤(rùn)。實(shí)現(xiàn)了貨幣增值。基本步驟如圖2。

1、明確企業(yè)作業(yè)流程。在對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，將電子商務(wù)銷售企業(yè)的流程基本確定為：采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)訂單確認(rèn)、揀貨、遞送等過程。作業(yè)流程的選取必須具備代表性，必須能夠?qū)⒊杀竞侠淼胤峙湓谶@些流程中。

2、合理分配各作業(yè)流程的費(fèi)用。資源費(fèi)用按成本動(dòng)因進(jìn)行分配，各個(gè)作業(yè)流程承擔(dān)一定的費(fèi)用。電子商務(wù)銷售企業(yè)的資源費(fèi)用一般包括經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地租賃費(fèi)用、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備折舊費(fèi)用、職工薪酬、采購(gòu)成本等。

3、單件商品的作業(yè)成本分配。按照相關(guān)性原則和成本—效益配比的原則，將作業(yè)成本分配到單件商品。不同的成本動(dòng)因會(huì)導(dǎo)致不同的成本分配結(jié)果，不同的分配結(jié)果以及基于該結(jié)果的管理決策會(huì)對(duì)企業(yè)的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用，因此，在單件商品的作業(yè)成本過程中，必須分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向作用。

4、作業(yè)成本的性態(tài)分析。在作業(yè)成本法下將成本按性態(tài)劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本。電子商務(wù)銷售企業(yè)的短期變動(dòng)成本主要包括單件商品的采購(gòu)價(jià)格，它與產(chǎn)品的數(shù)量呈正比關(guān)系。長(zhǎng)期變動(dòng)成本指較長(zhǎng)期間內(nèi)不與產(chǎn)品的數(shù)量呈正比而是與產(chǎn)品消耗作業(yè)量呈正比的變動(dòng)成本，如電子商務(wù)銷售企業(yè)的處理網(wǎng)上訂單、產(chǎn)品挑選出庫(kù)等作業(yè)發(fā)生的成本，此類作業(yè)流程的增減變動(dòng)不會(huì)立即引起本期作業(yè)成本的相對(duì)變化，成本變動(dòng)需要在一定的時(shí)期內(nèi)才會(huì)顯現(xiàn)。固定成本指相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不會(huì)受產(chǎn)品的數(shù)量和作業(yè)流程影響的保持固定不變的成本項(xiàng)目。例如電子商務(wù)公司的各項(xiàng)設(shè)備的折舊。

5、擴(kuò)展型本量利模型的建立。在擴(kuò)展的假設(shè)條件和擴(kuò)展的成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，新的本量利模型(CVP模型)將涉及到多個(gè)因素，主要包括產(chǎn)品單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本、單位作業(yè)成本、固定成本、利潤(rùn)等。我們假設(shè)電子商務(wù)銷售企業(yè)總共經(jīng)營(yíng)n種商品，一個(gè)完整的經(jīng)營(yíng)過程有m項(xiàng)作業(yè)。任意一件商品i的銷售量為Xi（i=1～n），由于產(chǎn)銷平衡，那么，任意一件商品i的購(gòu)入量也為Xi（i=1～n）。消耗j作業(yè)的作業(yè)量為Yij（j=1～m）。單件商品短期變動(dòng)成本為b，V表示單位作業(yè)成本，固定成本為F。那么，新的本量利模型為：

EBIT=（PiXi）-（biXi）-（VjYij）-F（1）

公式（1）中所列（PiXi）為銷售收入，（biXi）為短期變動(dòng)成本總額，（VjYij）為作業(yè)成本（即長(zhǎng)期變動(dòng)成本）總額，F(xiàn)為固定成本。

四、電子商務(wù)銷售企業(yè)保本銷售（BEP）點(diǎn)分析

當(dāng)電子商務(wù)銷售企業(yè)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本保持不變的情況下，企業(yè)的某種產(chǎn)品達(dá)到了盈虧臨界時(shí)的銷售數(shù)量，即為保本銷售（BEP）點(diǎn)。多產(chǎn)品同時(shí)經(jīng)營(yíng)的電子商務(wù)企業(yè)，可以對(duì)單件商品分別進(jìn)行核算，確定該商品的保本銷售數(shù)量或銷售收入。在保本銷售點(diǎn)（BEP）上，經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)商品的利潤(rùn)為零，則收支相抵。根據(jù)公式（1）演變，令Si為銷售收入，Ri為銷售毛利率，得出第i項(xiàng)商品的本量利公式：

EBITi=PiXi-biXi-（VjYij）-Fi=SiRi-（VjYij）-Fi

（2）

EBITi=0（3）

由公式（2）和公式（3）得出，第i項(xiàng)商品的保本銷售額是：

Si=[（VjYij）+Fi ]/Ri （4）

通過公式（4）可以得出：第一，單件商品的保本銷售額Si與銷售毛利率Ri呈反比，即電子商務(wù)企業(yè)在盈虧平衡點(diǎn)的銷售額大小取決于Ri，毛利率低的商品必須銷售更多的數(shù)量才能達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，相反，毛利率高的商品在銷售量較低的情況下，就可以達(dá)到盈虧平衡。第二，企業(yè)在盈虧平衡點(diǎn)的銷售額與固定成本F呈正比，電子商務(wù)企業(yè)投入的固定資產(chǎn)越多，固定成本越大，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)所需的銷售額就越大。第三，企業(yè)在盈虧平衡點(diǎn)的銷售額還與單位作業(yè)成本Vi和作業(yè)量Yij有關(guān)。保本銷售額Si與Vi和Yij的乘積呈正比。即銷售單件商品的作業(yè)成本和作業(yè)量越大，保本銷售額Si的數(shù)值就越大，企業(yè)需要銷售更多的商品才能達(dá)到盈虧平衡。所以電子商務(wù)銷售企業(yè)必須在日常管理中盡量削減作業(yè)量，將可合并的作業(yè)量進(jìn)行合并管理，甚至將電子商務(wù)銷售企業(yè)的功能簡(jiǎn)化，削弱占據(jù)企業(yè)所有成本中，作業(yè)成本高、作業(yè)量大的功能。企業(yè)本身不生產(chǎn)任何商品、不設(shè)置倉(cāng)庫(kù)，專做網(wǎng)上銷售和產(chǎn)品設(shè)計(jì)。通過將網(wǎng)上訂單轉(zhuǎn)發(fā)給生產(chǎn)企業(yè)，再由生產(chǎn)企業(yè)直接將貨物或服務(wù)直接提供給購(gòu)買者的方式，使電子商務(wù)銷售企業(yè)從B2C演變成為D2C，即產(chǎn)品和服務(wù)的設(shè)計(jì)者與購(gòu)買者之間的電子商務(wù)，電子商務(wù)銷售企業(yè)的功能在整個(gè)鏈條中只做銷售和設(shè)計(jì)。

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