論會計電算化對審計的影響

【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和電子信息技術(shù)的不斷推進(jìn)，穩(wěn)定、可靠、優(yōu)質(zhì)的財務(wù)會計軟件已在現(xiàn)代企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，我國企業(yè)大多也都實(shí)施了會計核算的電算化，會計電算化的實(shí)施大大提高了企業(yè)會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性。本文從會計電算化的概述出發(fā)，分析會計電算化對企業(yè)審計的影響，并提出了加強(qiáng)會計電算化下審計的對策。

【關(guān)鍵詞】 會計電算化 審計 影響

在經(jīng)濟(jì)全球化和全球信息一體化的大背景下，以計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進(jìn)入了社會生活的每一個角落。對現(xiàn)代企業(yè)來說，會計核算全面實(shí)行電算化已成為必然的趨勢，會計電算化的廣泛應(yīng)用給我國企業(yè)的會計核算帶來了深化的變化和影響，企業(yè)普遍應(yīng)用會計電算化來處理賬務(wù)大大提高了核算的效率和準(zhǔn)確率。同時會計電算化的實(shí)施改變了審計環(huán)境、審計線索、審計對象和審計內(nèi)容等，給企業(yè)審計工作帶來了新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的手工審計方法已不再滿足當(dāng)前情況下的審計要求。因此為適應(yīng)企業(yè)會計電算化的新特點(diǎn)，進(jìn)一步做好審計監(jiān)督工作，充分發(fā)揮企業(yè)積極作用，本文就會計電算化對企業(yè)審計工作的影響進(jìn)行了相關(guān)的探討，對會計電算化新形勢下的企業(yè)審計研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會計電算化概述

會計電算化是一種融合了電子計算機(jī)科學(xué)、信息科學(xué)、管理科學(xué)和會計科學(xué)的實(shí)用技術(shù)，它是指在管理信息系統(tǒng)中，利用電子計算機(jī)技術(shù)對會計信息實(shí)施管理的人工和電子計算機(jī)結(jié)合的控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的、服務(wù)于會計業(yè)務(wù)一體化的全新會計信息系統(tǒng)。會計電算化的實(shí)施大大提高了企業(yè)會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息，會計電算化的特點(diǎn)包括：數(shù)據(jù)處理一體化，相對于傳統(tǒng)手工工作，會計電算化實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的一體化，大大降低了記賬、對賬、匯總編制會計報表等出錯的可能性；查詢高速化，手工方式下會計工作人員要查詢或匯總數(shù)據(jù)信息時往往較為耗時，而會計電算化大大縮短了對數(shù)據(jù)的查閱、歸類等的操作時間；內(nèi)部控制程序化，過去企業(yè)大多采用職能分割、人員分工的方式形成內(nèi)部控制體系，以確保對會計信息的正確、安全性的控制，實(shí)現(xiàn)會計電算化后，對企業(yè)會計信息的處理具有集中性和連貫性，使原本行之有效的控制制度失去作用，因此需要形成一套嚴(yán)密的控制體系，將內(nèi)部控制方法嵌入程序中；會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化，會計電算化的實(shí)施對企業(yè)財會人員提出了更高的要求，其不僅應(yīng)具備財會專業(yè)業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)熟悉計算機(jī)的工作環(huán)境，如此方可勝任現(xiàn)代化的會計工作，總的來說，會計電算化下企業(yè)會計人員應(yīng)具備全面的會計、計算機(jī)、審計等方面知識。

二、會計電算化對審計的影響

會計電算化下審計的內(nèi)涵是保護(hù)電算化會計信息的安全，進(jìn)行綜合審查與評價，保證會計信息的真實(shí)性，同時查錯糾弊，提高電算化會計信息系統(tǒng)的安全可靠性。會計電算化對審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1、對審計線索的影響

在手工會計處理的條件下，原始憑證、記賬憑證、會計報表等都是以紙張形式進(jìn)行存儲，會計人員大多都可以從相應(yīng)的紙質(zhì)資料中獲得所需的審計線索，獲取所需的會計信息。而在會計電算化的條件下，企業(yè)的審計線索可以分為可見線索和不可見線索兩類，審計線索也變得更加難以把握，一方面是原始憑證、記賬憑證等紙質(zhì)資料的可見審計線索，另一方面是將相關(guān)會計信息變成存儲的數(shù)據(jù)信息，如由計算按預(yù)算程序自動生成的會計報表等不可見審計線索，這兩種審計線索相互交叉，比較難以把握。同時，會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計者與操作者并不知道審計人員的需求，實(shí)際中相關(guān)的程序設(shè)計或會計處理工作可能無法滿足審計人員的要求，加大審計難度。從另一方面來看，審計工作往往是依據(jù)審計人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷進(jìn)行的，其目的是查漏補(bǔ)缺、查錯防弊、獲取證據(jù)等，在會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的查賬方式已不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。

2、對審計內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)手工會計處理的條件下，審計工作主要是對原始憑證、記賬憑證、會計報表、總賬、明細(xì)賬等紙質(zhì)信息進(jìn)行核對和檢查，并歸咎相關(guān)責(zé)任，由于每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的人員簽字確認(rèn)，其責(zé)任也較為容易確定，結(jié)果也比較直觀。在會計電算化條件下，雖然先進(jìn)的信息技術(shù)大大提高了會計信息處理的效率，但同時也擴(kuò)大了審計的內(nèi)容，即會計電算化下審計工作的內(nèi)容不僅包括原始數(shù)據(jù)、打印出的會計數(shù)據(jù)，同時也要對存儲在計算機(jī)上的信息數(shù)據(jù)和計算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行審計。這是因?yàn)闀嬰娝慊到y(tǒng)的應(yīng)用程序決定了會計信息的處理質(zhì)量，如果系統(tǒng)出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按錯誤的方法處理相關(guān)會計事項(xiàng)，可能造成舞弊行為，這就決定了審計的內(nèi)容需要增加對計算機(jī)系統(tǒng)和控制功能的審查，以保證其處理的合法性、正確性和完整性，保證會計信息的真實(shí)性和可靠性。

3、會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變

首先，內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了改變，主要表現(xiàn)在：一是部分在手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)控措施已沒有必要存在了，實(shí)施會計電算化后諸如科目匯總表的制作、試算平衡、總賬和明細(xì)賬的核對等工作完全可以通過計算機(jī)系統(tǒng)獲得，且一般不會出現(xiàn)差錯；二是一些手工內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)移到計算機(jī)內(nèi)部，各類會計處理平衡的檢查可以通過計算機(jī)自動完成，如借貸平衡、余額平衡等。其次，內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，相對于傳統(tǒng)手工會計信息處理，會計電算化內(nèi)部控制的重點(diǎn)已由原來的財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，控制內(nèi)容記賬程序控制、會計憑證管理控制、會計人員責(zé)任控制、賬實(shí)核對控制等轉(zhuǎn)變?yōu)閷υ紨?shù)據(jù)輸入、會計信息輸出、人機(jī)交互處理以及系統(tǒng)安全的控制。

4、審計技術(shù)發(fā)生改變

傳統(tǒng)手工會計處理?xiàng)l件下，審計大多是以人工的方式，采用審閱、核對、分析、比較等方法，通過對原始憑證到報表的順查或逆查來完成。而在會計電算化條件下，傳統(tǒng)的手工審計技術(shù)已無法適應(yīng)會計電算化信息系統(tǒng)的審計需求，目前主要的審計技術(shù)主要是利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)對各種會計軟件進(jìn)行審計，包括繞過計算機(jī)審計、穿過計算機(jī)審計和計算機(jī)輔助審計等技術(shù)。

5、會計電算化帶來的審計風(fēng)險

隨著會計電算化的廣泛應(yīng)用，其也為獨(dú)立審計工作帶來了審計風(fēng)險。包括，系統(tǒng)控制風(fēng)險，即會計電算化的內(nèi)部控制有缺陷造成的風(fēng)險；軟件系統(tǒng)風(fēng)險，指計算機(jī)審計軟件本身缺陷造成的風(fēng)險，如審計軟件跟不上會計軟件的升級進(jìn)步，導(dǎo)致數(shù)據(jù)提取、操作困難，降低審計效率；人員操作風(fēng)險，會計電算化系統(tǒng)相關(guān)操作人員由于主客觀原因?qū)е碌娘L(fēng)險，如系統(tǒng)操作人員不充分了解會計電算化的處理程序、原理等而造成的操作失誤，遺漏審計證據(jù)，出現(xiàn)審計風(fēng)險；計算機(jī)舞弊風(fēng)險，即相關(guān)人員利用計算機(jī)數(shù)據(jù)、程序等掩蓋真相而進(jìn)行的舞弊行為，又稱“計算機(jī)犯罪”，如利用計算機(jī)貪污資金、竊取商業(yè)情報等。

三、加強(qiáng)會計電算化下審計的對策

1、完善相關(guān)法律法規(guī)和審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

目前我國對會計電算化審計的相關(guān)法律法規(guī)仍相對滯后，對會計電算化的獨(dú)立審計起不到保障作用，如無紙化電子信息是否作為審計和稅務(wù)檢查的有效證據(jù)以使會計信息審計有法可依等問題，因此需要完善相關(guān)法律法規(guī)，借助法律的力量塑造一個良好的會計電算化審計環(huán)境。同時，會計電算化使紙質(zhì)審計轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒瘮?shù)據(jù)，一方面減少了可見的審計線索，另一方面加速了審計證據(jù)的消逝，過去手工審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適應(yīng)新環(huán)境的要求，大大增加了審計的風(fēng)險和難度，因此應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)會計電算化的發(fā)展趨勢，完善與電算化審計相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如制定對會計核算系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)衡量的標(biāo)準(zhǔn)等，以使會計電算化條件下的審計工作有章可循。

2、完善內(nèi)部控制制度

會計電算化環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)建立在完善電算化相關(guān)硬件和軟件管理制度、電算化崗位責(zé)任制度和人機(jī)操作管理制度等基礎(chǔ)上，以確保會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。通過建立完善的會計電算化內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)對企業(yè)職能分離的控制，并建立相應(yīng)的職責(zé)分工，規(guī)范會計數(shù)據(jù)處理程序，如會計數(shù)據(jù)應(yīng)遵循經(jīng)過輸入審核、記賬和結(jié)賬的流程，并通過打印輸出留下憑證、賬簿、報表等的審計線索。同時，加強(qiáng)會計電算化的內(nèi)部控制還應(yīng)做到：加強(qiáng)風(fēng)險意識，各級領(lǐng)導(dǎo)和財會部門人員都應(yīng)樹立電算化風(fēng)險意識，加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)的控制，既可以減少計算機(jī)犯罪，又能減少系統(tǒng)差錯的產(chǎn)生；加強(qiáng)機(jī)構(gòu)與人員的管理控制，機(jī)構(gòu)調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)職權(quán)分離，將電算化部門與用戶部門的職責(zé)分離開來，以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足；加強(qiáng)控制操作，制定完整的操作規(guī)程來規(guī)范審計人員的操作控制，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊，從源頭上確保會計信息的真實(shí)性和可靠性。

3、提高計算機(jī)舞弊的審計力度

隨著會計電算化的不斷推廣，審查計算機(jī)舞弊行為成為企業(yè)審計的主要內(nèi)容之一，其基本思路是：首先評審信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的整體情況，根據(jù)企業(yè)自身電算化系統(tǒng)的實(shí)際情況，結(jié)合計算機(jī)舞弊的手段和特征確定可能存在的舞弊手段，并尋找突破口。其次，進(jìn)行深入的技術(shù)性審查，獲取審計證據(jù)。最后進(jìn)行審計報告和建議。針對計算機(jī)的舞弊行為，企業(yè)可以采用的審計方法包括：利用審計抽樣技術(shù)核對審查系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性；測試系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性；審查原始憑證的真實(shí)性；分析輸出的報告，檢查是否有異?，F(xiàn)象。而針對軟件或程序方面的審計，主要方法有：檢查程序源編碼、程序比較法、測試數(shù)據(jù)法以及計算機(jī)輔助追蹤等。

4、充分利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，加強(qiáng)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)

會計電算化環(huán)境下，企業(yè)審計工作更依賴于對計算機(jī)系統(tǒng)的了解和運(yùn)用，電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性、系統(tǒng)運(yùn)行效率等都決定了企業(yè)審計工作的質(zhì)量和效率。因此，企業(yè)審計人員一方面依靠原來的手工審計對原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)和非程序控制制度進(jìn)行審查，另一方面則應(yīng)充分利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)和工具對信息化數(shù)據(jù)、復(fù)雜處理流程以及程序化控制措施等進(jìn)行審查。從這方面來看，審計人員也將面臨更大的壓力，審計人員不僅需要掌握審計、財會專業(yè)知識，同時需要充分了解審計系統(tǒng)的硬件、軟件和處理程序，因此需要加強(qiáng)對企業(yè)審計人員的審計知識、財會知識、計算機(jī)知識，特別是計算機(jī)輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)工作。

總之，會計電算化的實(shí)施改變了審計環(huán)境、審計線索、審計對象和審計內(nèi)容等，給企業(yè)審計工作帶來了新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，我國企業(yè)應(yīng)正視會計電算化對審計的影響，做好充分的應(yīng)對準(zhǔn)備，以確保企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展。

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