淺議中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

【摘要】 完善會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)于銀行防范并化解風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。本文分析了中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)狀，提出提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、構(gòu)建監(jiān)督體系等一系列建議，為我國中小銀行加強(qiáng)異地分支結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】 中小銀行 異地分支機(jī)構(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

中小銀行是指以城市商業(yè)銀行為主體的資產(chǎn)規(guī)模少于1萬億元的商業(yè)銀行群體。2009年監(jiān)管部門發(fā)布的《關(guān)于中小商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策的調(diào)整意見（試行）》允許符合條件的中小銀行在相關(guān)地域設(shè)置分支機(jī)構(gòu)且分支數(shù)量不受指標(biāo)限制，同時(shí)放寬了對(duì)異地分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)資本金的相關(guān)要求，因而設(shè)立異地分支機(jī)構(gòu)成為眾多中小銀行實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的形式之一。中小銀行借助跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)得以快速擴(kuò)張，紛紛走出本地邁向全國，但其發(fā)展速度在遠(yuǎn)超其他商業(yè)銀行發(fā)展速度的同時(shí)也面臨著新城市資源少、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大等諸多不利影響因素，尤其是在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)之后，中小銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問題顯得尤為重要。2010年末山東齊魯銀行票據(jù)風(fēng)波出現(xiàn)后，監(jiān)管層也開始嚴(yán)管中小銀行跨區(qū)域設(shè)立異地分支機(jī)構(gòu)，因而，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于中小銀行完善其主要面臨的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、在法律規(guī)范范圍內(nèi)獲得健康持續(xù)發(fā)展而言意義重大。

會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制之間存在必然聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算時(shí)必然要實(shí)施內(nèi)控，而會(huì)計(jì)核算又為內(nèi)控提供了必須手段，故而會(huì)計(jì)內(nèi)控在會(huì)計(jì)核算與管理過程中處于核心地位。中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制指的是銀行分支機(jī)構(gòu)在各類會(huì)計(jì)核算與管理業(yè)務(wù)中通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)的機(jī)制，包含控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)控信息與溝通、監(jiān)控這五個(gè)要素。內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，其具體目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)行為合法合規(guī)、銀行資產(chǎn)完整安全、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)。會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施對(duì)象是中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、事后監(jiān)督等多個(gè)部門所從事的會(huì)計(jì)核算與管理業(yè)務(wù)。

二、中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、控制環(huán)境亟待改善

中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)控文化、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、激勵(lì)約束機(jī)制、會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)等方面均存在不同程度的缺陷。首先，內(nèi)控文化需要積極培養(yǎng)。部分異地機(jī)構(gòu)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)控制度僅僅是紙面上的約束，在實(shí)際操作過程中往往忽視內(nèi)控活動(dòng)的重要性，部分員工在上行下效思想的影響下也忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控就是建章建制，將內(nèi)部控制完全等同于規(guī)章制度。其次，近年來呈高速網(wǎng)絡(luò)化和電子化發(fā)展趨勢(shì)的銀行會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步細(xì)化了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分工，但分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員往往只熟悉所從事的一小塊業(yè)務(wù)，人員素質(zhì)有待提高。再次，有些異地分支機(jī)構(gòu)存在考核獎(jiǎng)懲力度不嚴(yán)、激勵(lì)約束機(jī)制不足的現(xiàn)象，加上會(huì)計(jì)人員的職業(yè)上升空間相對(duì)較小、業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少，容易挫傷員工積極性，異地分支機(jī)構(gòu)往往因面臨諸多問題使得前景不甚明朗，易造成員工缺乏歸屬感、進(jìn)取心低下。最后，還有些異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)組織過于分散，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、支付結(jié)算、營(yíng)業(yè)、后勤、事后監(jiān)督等多個(gè)部門進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算與管理活動(dòng)可能會(huì)因各部門對(duì)會(huì)計(jì)核算重視程度的不同而難以統(tǒng)一業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重制度輕評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證內(nèi)控動(dòng)態(tài)有效性的關(guān)鍵，是內(nèi)控五要素中控制活動(dòng)的基礎(chǔ)與前提。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與制度的風(fēng)險(xiǎn)控制效果緊密相聯(lián)，沒有詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也就無法完善規(guī)章制度。制度的建立健全是中小銀行規(guī)范自身行為的長(zhǎng)效機(jī)制，雖然“靠制度辦事、管人”已深入人心，但在實(shí)踐中，仍有些中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)在制度制定后僅強(qiáng)調(diào)如何落實(shí)制度而往往忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并未給予風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估足夠的重視。隨著銀行內(nèi)外環(huán)境的變化，中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)形式及范圍都會(huì)發(fā)生變化，如果不及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而完善相關(guān)制度，制度的風(fēng)險(xiǎn)控制效果就會(huì)大打折扣。

3、會(huì)計(jì)控制活動(dòng)執(zhí)行不到位，崗位制約待強(qiáng)化

部分中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)出于部門設(shè)置和辦事效率考慮，將許多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)經(jīng)辦置于單個(gè)部門內(nèi)完成，強(qiáng)制休假和定期輪崗等內(nèi)控制度得不到切實(shí)有效執(zhí)行，給相關(guān)人員留下了違章辦事、規(guī)避既定程序和違規(guī)操作的可乘之機(jī)，很不利于風(fēng)險(xiǎn)控制和崗位制約，部門及崗位間約束控制須加強(qiáng)。

4、會(huì)計(jì)信息與溝通不順暢

分散于各銀行各部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)易造成系統(tǒng)冗余，多系統(tǒng)的相似風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能成倍擴(kuò)散加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)控制工作的難度，且系統(tǒng)缺少部門間日常會(huì)計(jì)信息的有效溝通與協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)信息資源得不到最有效利用。雖然從2007年起我國上市公司被要求強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息，人們也逐漸意識(shí)到內(nèi)控信息披露在保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、打擊會(huì)計(jì)舞弊方面的重要意義，但仍有許多中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)并未披露內(nèi)控信息，造成報(bào)告接受方與報(bào)告主體、中小銀行上下級(jí)單位之間的信息不對(duì)稱。

5、會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督存在諸多缺陷

現(xiàn)代化的支付系統(tǒng)條件大大提高了全國金融機(jī)構(gòu)間實(shí)時(shí)支付風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性要求，然而，目前我國中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督大都傾向于事后監(jiān)督，尚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)控過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，事后監(jiān)督難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理問題，從而難以直到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。再者，有些分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督疏于對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)督，基本停留在對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)的二次復(fù)核狀態(tài)，監(jiān)督內(nèi)容僅限于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，且監(jiān)督處理意見及落實(shí)整改情況也得不到強(qiáng)有力的執(zhí)行。

三、加強(qiáng)中小銀行異地支付機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的措施

中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)內(nèi)部控制制度的指引下，在全面遵守合理性、全面性、及時(shí)性等原則的前提下系統(tǒng)性地建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，而不能治標(biāo)不治本。作為會(huì)計(jì)管理的重要組成部分，分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求各部門相互配合，由會(huì)計(jì)部門和內(nèi)審部門牽頭，營(yíng)業(yè)、事后監(jiān)督等部門聯(lián)合參與，將分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制納入到“大會(huì)計(jì)”的管理框架。另外，分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的有效性與合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。具體來說，針對(duì)上述內(nèi)控現(xiàn)狀，中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)可以從以下方面加以完善。

1、提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)鍵在于“人”，中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化金融法律法規(guī)和規(guī)章制度的教育培訓(xùn)工作，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范和學(xué)習(xí)新知識(shí)的意識(shí)及能力。分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)與考核工作，入崗條件要符合相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。強(qiáng)化激勵(lì)約束機(jī)制有利于提升分支機(jī)構(gòu)員工的歸屬感，在職稱評(píng)定、評(píng)先獎(jiǎng)優(yōu)等方面適度傾向會(huì)計(jì)類崗位可大大激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，只有加強(qiáng)銀行的企業(yè)文化建設(shè)，提高員工的素質(zhì)，才能確保員工遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，自覺將銀行的內(nèi)部控制措施落實(shí)到實(shí)際工作之中，這也是保證中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的根本舉措。

2、改善會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分散于各不同部門使得風(fēng)險(xiǎn)可控性降低，會(huì)計(jì)管理也更困難，分支機(jī)構(gòu)可考慮上下級(jí)及同級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理集中化，改造業(yè)務(wù)流程，分離前后臺(tái)核算業(yè)務(wù)，將分散于各職能部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一剝離出來，讓流程會(huì)計(jì)代替部門會(huì)計(jì)，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督中心進(jìn)行事后監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)控核算系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，以集中監(jiān)督所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，建立綜合運(yùn)營(yíng)中心，按照業(yè)務(wù)種類和性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)柜組以集中處理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，建立起完善的財(cái)務(wù)審批流程和會(huì)計(jì)管理制度，從制度上保證內(nèi)部控體系的完善，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)的統(tǒng)一管理來增強(qiáng)中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3、重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善信息溝通渠道

異地分支機(jī)構(gòu)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、缺乏有效信息溝通渠道是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得不到應(yīng)有重視的主要原因。因此，必須加強(qiáng)分支銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息溝通渠道建設(shè)，強(qiáng)化中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在績(jī)效考評(píng)中專設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)，獎(jiǎng)勵(lì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面提出有效建議的員工。同時(shí)還需要要制度化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息溝通，由會(huì)計(jì)部門牽頭組織各參與部門之間的有效溝通，各部門報(bào)告交流各自上一期間的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況，在中小銀行形成重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的良好氛圍，建立上下級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息報(bào)告制度，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息能夠在分支銀行員工內(nèi)部完善流通，讓每一位異地分支機(jī)構(gòu)員工能夠主動(dòng)了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽階段，真正加強(qiáng)中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

4、構(gòu)建全方位多層次的監(jiān)控體系

完善的監(jiān)控體系是健全內(nèi)部控制的保證。中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)一般遠(yuǎn)離總行，受到總行的直接監(jiān)督控制比較困難。因此，異地分支機(jī)構(gòu)須合理定責(zé)定崗，杜絕替崗、兼崗現(xiàn)象，切實(shí)遵守內(nèi)部牽制、不相容崗位相分離原則，實(shí)行流程控制和權(quán)責(zé)對(duì)等，管理業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)。嚴(yán)格實(shí)施重大事項(xiàng)集體決策制和一般事項(xiàng)分批審批制，合理加大公務(wù)信息公開的力度與范圍，陽光化有關(guān)決策過程以抑止違規(guī)行為。完善監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建以會(huì)計(jì)部門檢查、核算部門內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)審部門審計(jì)等為主要內(nèi)容的全方位多層次監(jiān)控體系，合理確定各部門監(jiān)督范圍與權(quán)責(zé)利，多部門聯(lián)合檢查時(shí)應(yīng)聯(lián)合部署以提升監(jiān)督效率，通過完善的監(jiān)督體系以及合理的分權(quán)以及制約平衡來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

5、提高會(huì)計(jì)管理信息化水平

信息化的運(yùn)用不僅僅可以提高辦公效率，降低中小銀行異地分行的運(yùn)營(yíng)成本，還可以使中小銀行異地分行的辦公更加透明化。將信息化技術(shù)融入到會(huì)計(jì)內(nèi)控有助于中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制，可在綜合考慮分級(jí)監(jiān)督、權(quán)限制約等控制原則的條件下開發(fā)綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，各部門均可登錄系統(tǒng)進(jìn)行各自會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的核算，有助于分支機(jī)構(gòu)從整體上增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，防止部分工作人員利用職務(wù)之便違規(guī)操作，加強(qiáng)中小銀行異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

四、結(jié)語

中小銀行異地分支結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一直是銀行管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，不僅僅關(guān)系到銀行的運(yùn)營(yíng)成本，還會(huì)給銀行的財(cái)務(wù)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。本文作者結(jié)合工作和研究經(jīng)驗(yàn)，指出了當(dāng)前我國中小銀行異地分支結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存在的問題，并從員工思想建設(shè)、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、監(jiān)督體系以及管理信息化等方面提出了合理的建議，為我國中小銀行加強(qiáng)異地分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了很好的參考和借鑒。但是需要指出的是，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制既是人的問題也是制度的問題，要想真正解決這個(gè)難題，必須從這兩方面雙管齊下，以加強(qiáng)員工思想以及業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)為根本，以強(qiáng)化體制建設(shè)為保證。

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