事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊探討

【摘要】 由于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的非營(yíng)利性，而且資金來(lái)源多為國(guó)家撥款，大多數(shù)事業(yè)單位未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量急劇攀升，這種方法的弊端也日益體現(xiàn)。本文具體分析了事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的弊端，并對(duì)之后事業(yè)單位如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊提出建議。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 折舊

事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)大多來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款以及少部分的事業(yè)單位收入。相對(duì)于一般經(jīng)營(yíng)企業(yè)單位，事業(yè)單位不具有盈利性，不需核算產(chǎn)品成本費(fèi)，計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》也未對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法做出明確規(guī)定，所以產(chǎn)生了“事業(yè)單位是否應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊”的爭(zhēng)論?，F(xiàn)實(shí)中，大多事業(yè)單位并未對(duì)擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，造成了管理效率低下，拉低了我國(guó)事業(yè)單位的整體管理水平。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的弊端

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政撥款購(gòu)置的，是事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)以及其他管理活動(dòng)的重要物質(zhì)條件，使用過(guò)程中不計(jì)成本，不提折舊。而固定資產(chǎn)在事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，管理效率的高低直接影響到事業(yè)單位的活動(dòng)開(kāi)展。不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊將會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題，降低事業(yè)單位管理效率。

1、造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，只對(duì)固定資產(chǎn)增加減少、盤(pán)盈盤(pán)虧、報(bào)廢損毀等做出相關(guān)的處理，固定資產(chǎn)核算通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目核算。這就導(dǎo)致除了固定資產(chǎn)的清理與報(bào)廢之外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一直不會(huì)改變，只反映歷史成本，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度與實(shí)際價(jià)值。特別是當(dāng)電子化辦公普及之后，電子產(chǎn)品類(lèi)的固定資產(chǎn)比重大幅增加。伴隨著通貨膨脹與科技進(jìn)步，電子產(chǎn)品相較于其他固定資產(chǎn)的貶值速度也是驚人的。但是由于不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與減值準(zhǔn)備，使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)公允價(jià)值之間存在著大幅度的差異，形成了虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真。

2、使得事業(yè)單位難以從整體上把握經(jīng)營(yíng)狀況

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)”與“固定基金”兩個(gè)科目全額入賬。在會(huì)計(jì)核算中，折舊作為一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)的調(diào)整賬戶(hù)，清楚地反映了固定資產(chǎn)的使用過(guò)程與當(dāng)前狀況，便于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)與更新進(jìn)行決策。而與大多數(shù)單位都采取根據(jù)固定資產(chǎn)分類(lèi)，分項(xiàng)對(duì)固定資產(chǎn)使用不同的管理方法不同，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)采取簡(jiǎn)單記賬操作，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄簡(jiǎn)單，核算困難，進(jìn)一步加大了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度，使得事業(yè)單位決策層難以從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3、不利于收入與成本相配比

配比原則要求某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然會(huì)造成固定資產(chǎn)的耗損，而與一般制造企業(yè)將固定資產(chǎn)耗損通過(guò)折舊計(jì)入成本的方法不同，由于事業(yè)單位不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的耗損不能在成本核算中得到體現(xiàn)，顯然會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位成本低估，利潤(rùn)虛增，違背了收入與成本相配比的原則，無(wú)法真實(shí)反映事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本。

4、不利于事業(yè)單位有效的固定資產(chǎn)管理

由于事業(yè)單位的資金來(lái)源多為政府撥款，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄多為記錄現(xiàn)金流的收付，不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也難以衡量固定資產(chǎn)的耗損狀況，不利于固定資產(chǎn)的日常維護(hù)。

此外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)記錄并不與各部門(mén)績(jī)效考核掛鉤，使得購(gòu)置成本高甚至重復(fù)購(gòu)置的情況屢禁不止，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的正常發(fā)展，造成固定資產(chǎn)超標(biāo)、豪華配置，固定資產(chǎn)閑置、低價(jià)出租、無(wú)償出借、挪為私人使用等一系列問(wèn)題。與此同時(shí)，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，意味著固定資產(chǎn)隨意報(bào)廢、隨意處置的可能性大幅增加，這將會(huì)降低固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的控制力降低，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，財(cái)政資金浪費(fèi)。

5、違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的盈利特征，但是在會(huì)計(jì)核算上卻采取非盈利方式核算，這顯然是違背了現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的?，F(xiàn)實(shí)情況中，由于事業(yè)單位的實(shí)際情況各有不同，同時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)耗損情況也是各不相同的。如果對(duì)于同時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，則其無(wú)論何時(shí)、無(wú)論損耗程度如何，賬面價(jià)值都是相同的，這顯然也是不合理的。

二、我國(guó)事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問(wèn)題

事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致一系列嚴(yán)重的后果，但是現(xiàn)實(shí)中，很多事業(yè)單位并未對(duì)擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。分析我國(guó)事業(yè)單位在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊中面臨的問(wèn)題有助于更有針對(duì)性的從多方面解決事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的問(wèn)題，健全和完善事業(yè)單位管理體制。

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不健全

在權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則下進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊才能夠完全體現(xiàn)折舊的意義，而現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位大多是預(yù)算管理單位，會(huì)計(jì)制度采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在這樣的會(huì)計(jì)制度下要求事業(yè)單位保持會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目相一致，那么就無(wú)法統(tǒng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別確定的支出。

2、事業(yè)單位事業(yè)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定資產(chǎn)難以區(qū)分

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事業(yè)活動(dòng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，事業(yè)活動(dòng)用固定資產(chǎn)按照預(yù)算管理體制規(guī)定一次性計(jì)入“事業(yè)支出”，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)則需按照其使用年限分期計(jì)提折舊。但是一般事業(yè)與經(jīng)營(yíng)公用的一項(xiàng)固定資產(chǎn)難以區(qū)分造成核算困難。另一方面，在涉稅問(wèn)題上，稅法規(guī)定事業(yè)單位可以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并允許稅前扣除，修購(gòu)基金不能沖減應(yīng)納稅所得額。如果不區(qū)分事業(yè)用固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，一概計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不僅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)列支，而且會(huì)減少事業(yè)單位因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)而承擔(dān)的所得稅。稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是事業(yè)單位大多采用收付實(shí)現(xiàn)制，若為此單門(mén)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整又會(huì)增加額外的核算成本，必然會(huì)增加核算的復(fù)雜性。

3、事業(yè)單位不進(jìn)行成本核算

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的主要目的就是完整地計(jì)算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間所耗用的成本，而事業(yè)單位，由于其并不進(jìn)行成本核算工作，成本核算思想淡薄，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的意義相對(duì)于經(jīng)營(yíng)企業(yè)也并不突出。如果固定資產(chǎn)計(jì)提折舊只是簡(jiǎn)單的計(jì)入事業(yè)支出，則其管理作用并未得到體現(xiàn)，只有把固定資產(chǎn)分配到各期間或是各產(chǎn)品、活動(dòng)中去，補(bǔ)償?shù)囊饬x才能得以體現(xiàn)。因此，是否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊與成本核算工作是否開(kāi)展有著密切關(guān)系。

三、事業(yè)單位應(yīng)怎樣計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

長(zhǎng)期的折舊計(jì)提缺失導(dǎo)致許多事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，無(wú)法正確反映事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，因此我們需要對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在此，我們對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法做出如下建議，希望能進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平的提高。

1、合理計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與減值首先要解決的問(wèn)題就是合理確定計(jì)提范圍。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)主要包括房屋和建筑物，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在用的專(zhuān)用設(shè)備和一般設(shè)備，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位持有的固定資產(chǎn)由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確說(shuō)明處理范圍與方法，所以在事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處理中，應(yīng)仿照經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法對(duì)所持有的、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行確認(rèn)，然后采取分類(lèi)折舊的折舊方式，將物理特征相似、使用年限大致相同的固定資產(chǎn)劃為一類(lèi)，根據(jù)行業(yè)平均水平或是單位根據(jù)自身計(jì)算得到折舊率，分別計(jì)提折舊。

2、準(zhǔn)確評(píng)估固定資產(chǎn)損耗

固定資產(chǎn)損耗按其表現(xiàn)形式不同可以分為有形損耗與無(wú)形損耗。因自然力的作用造成的固定資產(chǎn)物質(zhì)磨損稱(chēng)為有形損耗，是一種看得見(jiàn)的物質(zhì)損失，易發(fā)現(xiàn)也相對(duì)容易確認(rèn)。計(jì)算公式一般為：固定資產(chǎn)年有形損耗=（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）/預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限。而另一種損耗方式，即無(wú)形損耗是指由于生產(chǎn)方式改進(jìn)、社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高而造成的原有固定資產(chǎn)相對(duì)貶值，或是由于采用新技術(shù)，生產(chǎn)出功能更好科技含量更高的機(jī)器設(shè)備，使得原有的固定資產(chǎn)使用變得相對(duì)不經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)雖然物理壽命不變但是實(shí)際使用壽命降低，甚至提前淘汰。

在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)候，不僅要關(guān)注有形損耗，更要關(guān)注這種無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的影響。因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，電子產(chǎn)品等高科技用品所占比例日益提高，這類(lèi)固定資產(chǎn)更新快，易貶值，無(wú)形損耗比有形損耗所占比重更大。針對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象，事業(yè)單位可以采取加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、合理確定折舊計(jì)提方法與計(jì)提年限

對(duì)已經(jīng)劃分范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)算，還需要考慮折舊計(jì)提方法的選擇、折舊總額與折舊年限的計(jì)算等各個(gè)方面的問(wèn)題。折舊方法一般包括四種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法。前兩種屬于直線(xiàn)法，而后兩種屬于加速折舊法。直線(xiàn)法下，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額相同，而加速折舊法折舊額則以一定的比例遞減。直線(xiàn)法計(jì)簡(jiǎn)便，但是不適用于如電子產(chǎn)品等更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。大型設(shè)備，更新較快的特殊固定資產(chǎn)等為了縮短回收期，應(yīng)采用加速折舊法。使用年限的確定要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)固定資產(chǎn)在未來(lái)存續(xù)期間的使用狀況與行業(yè)判斷綜合考慮確定。

總之，事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊這種會(huì)計(jì)核算方式違背了收入與成本、費(fèi)用相配比的原則，也暴露出事業(yè)單位在管理方面的許多不足。尤其是經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位，缺乏固定資產(chǎn)計(jì)提折舊使得單位內(nèi)部核算無(wú)法進(jìn)行同比、環(huán)比比較，不能有效地考核單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是內(nèi)外部發(fā)展的共同需求，事業(yè)單位應(yīng)該不斷改善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系，促進(jìn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展。

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