淺析我國(guó)個(gè)人所得稅存在問題及改進(jìn)建議

【摘 要】隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)稅收中收入增長(zhǎng)最快最有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N之一，然而其組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的功能卻未能得到充分的發(fā)揮。因此針對(duì)其存在的問題，應(yīng)該采取不同的措施加以完善，建立科學(xué)性、合理性、前瞻性的個(gè)人所得稅制度。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；問題；建議

1.引言

2011年6月30日，人大常委會(huì)決定將個(gè)稅起征點(diǎn)從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。至此，我國(guó)已是近五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整。個(gè)人所得稅在籌集政府收入同時(shí)發(fā)揮的收入分配調(diào)節(jié)作用，是其重要性的最為核心的內(nèi)容，然而當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅并沒有真正起到對(duì)收入差距進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)的作用，而是已出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象，即高收入者繳稅少而工薪階層成了稅負(fù)的主體。

2.個(gè)人所得稅內(nèi)涵

（1）個(gè)人所得稅的定義

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅，它1799年誕生于英國(guó)，作為以“劫富濟(jì)貧”為立法初衷和主要功能開征的一種稅種，200多年來在全世界迅速發(fā)展起來。

（2）我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

個(gè)人所得稅作為一個(gè)稅種，征收的歷史并不長(zhǎng)。1980年9月《個(gè)人所得稅法》頒布后，個(gè)人所得稅正式開征。1981年個(gè)稅適用超額累進(jìn)稅率，同時(shí)規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，我國(guó)的個(gè)稅制度至此方始建立。2005年8月，第一輪個(gè)稅改革落定，其最大變化就是個(gè)稅起征點(diǎn)從每月800元調(diào)至1600元，同時(shí)高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅。2008年3月，在個(gè)稅第二輪改革中，個(gè)稅起征點(diǎn)由每月1600元提高到2000元。

3.我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題

（1）公民個(gè)人納稅意識(shí)淡薄

我國(guó)公民納稅意識(shí)普遍淡薄，是本已淡漠的法律意識(shí)中最為淡漠的一類。個(gè)人在納稅時(shí)因直接感受“犧牲性”，成為征收困難的各個(gè)稅種中最為困難的。“人的一生中，只有兩件事不可避免，一個(gè)是死亡，一個(gè)是納稅。”這是反映西方國(guó)家公民納稅意識(shí)的一句諺語，它既表明納稅是無法逃避的，也反映了人們對(duì)稅法的強(qiáng)制性和納稅的必要性的認(rèn)識(shí)。由于個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目復(fù)雜，政策變化快，納稅人或扣繳義務(wù)人不易掌握，導(dǎo)致許多該申報(bào)的未申報(bào)、該扣繳的未扣繳、該并入工薪收入申報(bào)的不懂得并入申報(bào)，甚至故意以各種名目隱瞞不申報(bào)，個(gè)稅往往成了憑良心申報(bào)或扣繳的“良心稅”。

（2）稅負(fù)不公，無法體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”原則

我國(guó)目前采用的是分類所得稅制，即按照所得類型不同分別使用不同的計(jì)征方式，如不同的扣除額或稅率等，難以考慮個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅收入綜合計(jì)算征稅，不能真實(shí)反映納稅人的納稅能力，無法體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，實(shí)際上造成了納稅人的稅負(fù)不公平。同時(shí)分類所得稅制廣泛采用源泉課征，容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)不公、征管困難和效率低下。

（3）費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡(jiǎn)單，在精細(xì)化和人文化方面不夠到位，無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平。對(duì)個(gè)人所得征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義，為得出應(yīng)稅凈所得，必須在調(diào)整后的毛所得中如實(shí)扣除納稅人應(yīng)該扣減的費(fèi)用?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用是不合理的，很容易造成稅負(fù)不公。就目前稅法而言，有些所得是沒有扣除勞動(dòng)力成本的，即個(gè)體工商戶所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得以及偶然所得。

（4）計(jì)算方法不科學(xué)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計(jì)算和按次單項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅款，既容易造成對(duì)一些納稅人的不合理征稅，又會(huì)使一些納稅人合法避稅?，F(xiàn)實(shí)生活中，納稅人由于眾多原因各月獲得的收入是不均等的，有的人是分散獲得個(gè)人收入，而有的人則是一次性獲得收入。在總收入相同的情況下，分多次和多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或繳較少的稅，而集中一次和一個(gè)月取得收入的納稅人則要繳納較多的稅。同時(shí)，納稅人可以在總收入不變的條件下，變一次性發(fā)放為多次發(fā)放，或轉(zhuǎn)移不同項(xiàng)目收入等辦法合法避稅。這樣不僅無法體現(xiàn)稅法“多得多征，公平稅負(fù)”原則，還易造成一些高收入者分散一次收入，以便適用低稅率，造成合理避稅，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。

（5）征管制度不健全，征管乏力

1）個(gè)人收入透明度低，征管難度大。納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號(hào)，且以現(xiàn)金方式取得的較多，與銀行個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，同時(shí)一些灰色收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生，稅務(wù)部門難以通過銀行系統(tǒng)掌握，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識(shí)相對(duì)淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。

2）征管信息不暢，征管效率低下。受征管體制局限，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息傳遞不夠及時(shí)準(zhǔn)確，納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同級(jí)稅務(wù)部門征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，造成外部信息來源不暢，對(duì)同一納稅人在不同地區(qū)、不同時(shí)間內(nèi)取得的收入，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總并讓其納稅，形成較大的稅收流失。

3）執(zhí)法力度不嚴(yán)。雖然刑法中有關(guān)于偷漏稅達(dá)到一定數(shù)額要追究刑事責(zé)任的條款，但是在司法實(shí)踐中對(duì)偷漏稅行為的追究卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)輕于對(duì)詐騙、偷盜等犯罪行為的追究?，F(xiàn)實(shí)中偷漏稅行為非常普遍，而真正受到法律追究的案例卻非常少。這使得很多人存在僥幸心理，認(rèn)為偷點(diǎn)稅被查到后頂多再補(bǔ)交，沒什么更多的麻煩。

4.完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議

（1）提高公民的納稅觀念和政府的服務(wù)意識(shí)

要調(diào)動(dòng)各方面力量，加強(qiáng)稅法的宣傳教育工作，提高全體公民依法納稅意識(shí)，增強(qiáng)其納稅自覺性，為依法治稅提供良好的社會(huì)環(huán)境，同時(shí)擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共服務(wù)、公共產(chǎn)品方面，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度滿足納稅人最基本的需要；稅款應(yīng)合理公平均衡地分配應(yīng)用；政府采購應(yīng)公平、公正、公開、透明，投資應(yīng)更傾斜于基礎(chǔ)設(shè)施、高新產(chǎn)業(yè)、并可逐步設(shè)立完善聽證、專家咨詢等程序，使納稅人真正感受到是國(guó)家的主人。

提高稅務(wù)部門工作人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)技能，簡(jiǎn)化申報(bào)環(huán)節(jié)及申報(bào)方式，有效提升納稅服務(wù)質(zhì)量，為納稅人自行申報(bào)提供快捷、良好的服務(wù)環(huán)境。針對(duì)不同的征稅主體，采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳教育活動(dòng)，開展各種內(nèi)容的個(gè)人所得稅政策培訓(xùn)，對(duì)稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)從嚴(yán)治稅，制定針對(duì)性措施，嚴(yán)查細(xì)管，減少和防止稅收流失。

（2）選擇綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式

單純的分類征收稅制模式既缺乏彈性，又增加了征管難度和成本，幾乎沒有國(guó)家再采用。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。應(yīng)考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍，以個(gè)人為計(jì)稅單位，以年度為課稅期，以個(gè)人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個(gè)人一個(gè)納稅編號(hào)，個(gè)人的全部收入?yún)R集在相應(yīng)的納稅號(hào)下。同時(shí)，對(duì)個(gè)人的非勞動(dòng)所得如股息、利息、租金收入等，實(shí)行分類征收時(shí)可運(yùn)用特殊的稅率。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，要強(qiáng)制其建立健全賬證，采取建賬與核定相結(jié)合，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)。對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得，要沖破傳統(tǒng)觀念以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照認(rèn)定企業(yè)性質(zhì)的原則，嚴(yán)格按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)性質(zhì)認(rèn)定，征收個(gè)人所得稅。

（3）確定計(jì)稅單位，實(shí)行動(dòng)態(tài)化、指數(shù)化的免征額

個(gè)人所得稅改革的方向和目標(biāo)不應(yīng)局限在提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上，而應(yīng)將征稅的主體由現(xiàn)行的個(gè)人改為家庭，在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能全面反映納稅能力，以家庭為單位納稅，更能增強(qiáng)家庭觀念，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。將個(gè)人所得稅與養(yǎng)老金相掛鉤，將個(gè)人所得稅按一定比例專戶存儲(chǔ)作為養(yǎng)老金之用，納稅越多，未來受益越大。同時(shí)免征額的確定應(yīng)以人為本，力求公平，實(shí)行指數(shù)化。指數(shù)的制定應(yīng)考慮到納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本生活費(fèi)用和納稅人的發(fā)展費(fèi)用和CPI的上漲等因素。家庭基本費(fèi)用的扣除應(yīng)考慮到住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等國(guó)家的基本政策和需要特別照顧的家庭成員如殘疾、智障人員和重病號(hào)成員。這樣既體現(xiàn)了不同地區(qū)的生活成本的差異，又照顧到了不同家庭的實(shí)際情況，體現(xiàn)了稅制的公平，讓個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（4）科學(xué)確定稅基，合理應(yīng)稅所得

個(gè)人所得既有勞動(dòng)性所得，又有資本性所得。我國(guó)目前征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目主要是勞動(dòng)性所得。在個(gè)人所得中，隨著新的所得的加入，其構(gòu)成結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。針對(duì)這些現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在原有所得項(xiàng)目基礎(chǔ)上增加以下幾項(xiàng)所得：

1）資本性所得。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)等不斷發(fā)育和擴(kuò)大，使得個(gè)人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個(gè)人收入分配差距擴(kuò)大的重要原因之一。因此應(yīng)增加國(guó)庫券利息、金融債券利息、證券交易所得作為應(yīng)納稅所得。

2）附加福利所得。我國(guó)應(yīng)稅所得還包括個(gè)人收入之外的福利，如供勞務(wù)人員使用的汽車、休息場(chǎng)所以及為其支付的醫(yī)療保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)等附加福利所得。

另外，對(duì)某些可能產(chǎn)生避稅問題的用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物性收入也應(yīng)納入征稅范圍。

（5）完善稅收制度，加強(qiáng)稅收征管

1）完善個(gè)人信息管理制度，加快建立重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系。在全國(guó)范圍內(nèi)建立針對(duì)高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，主動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)追蹤管理和納稅提醒，促進(jìn)重點(diǎn)納稅人年終自覺自行匯總申報(bào)，并將所有數(shù)據(jù)存入納稅檔案中。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)稅監(jiān)控系統(tǒng)要與政府其它公共部門實(shí)行網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的公共資料和數(shù)據(jù)。

2）部門協(xié)作，建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院、新聞媒體等部門的協(xié)作配合，建立健全聯(lián)席會(huì)議制度和信息共享制度，定期掌握并登記納稅人個(gè)人的有關(guān)涉稅信息。應(yīng)將個(gè)人的個(gè)稅違法行為與其誠(chéng)信記錄聯(lián)系起來，這樣不僅從稅收角度懲罰了其違法行為，而且在其他方面給違法行為給予了一定的懲罰。

3）充實(shí)稽查力量，加大處罰力度。強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度是個(gè)人納稅申報(bào)制度得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。應(yīng)為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理和高效運(yùn)作的緊密結(jié)合，不斷提高稽查質(zhì)量。同時(shí)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，熟練掌握稅收政策，充實(shí)稽查力量，開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查，對(duì)查出的偷漏稅者要嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)厲懲處，增強(qiáng)稅法的威懾力。

5.總結(jié)

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求較高的征管和配套條件。全面改革個(gè)人所得稅法，使改革一步到位是很難做到的。改革和完善個(gè)人所得稅應(yīng)與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不能超越我國(guó)歷史文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處階段，特別是在稅收諸多征管和配套條件不具備的情況下，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必將呈循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。因此，我們應(yīng)樹立長(zhǎng)期改革思路，不宜要求一役全功。

個(gè)稅改革的根本問題，其實(shí)既在個(gè)稅之內(nèi)，也在個(gè)稅之外：說在個(gè)稅之內(nèi)乃是通過糾偏正弊建立合乎法律而又不失情理，鼓勵(lì)創(chuàng)造而又寬厚體恤的個(gè)稅制。說在個(gè)稅之外是政府要充分發(fā)揮完善社會(huì)保障，縮小能力的差距的作用，如果個(gè)人所得稅改革能使每個(gè)人的能力充分發(fā)揮，使人性和諧的一面得到彰顯，這才真正達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目的。

總之，盡管存在種種局限，在當(dāng)前我國(guó)收入差距日益加大，通脹壓力激增，民生問題凸顯的背景下，個(gè)人所得稅的修訂有著里程碑的意義，它不僅可以在減低中低收入階層稅負(fù)，保障人民基本生活上發(fā)揮作用，更為重要的是使民眾看到政府為百姓謀福的信念，從這個(gè)角度看，這次個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的上調(diào)在當(dāng)前具有深刻的必要性。當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)個(gè)人所得稅的完善及其收入分配調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮還有很長(zhǎng)的路要走。

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作者簡(jiǎn)介：明來香（1988—），女，江蘇常州人，碩士，南京師范大學(xué)公共管理學(xué)院行政管理專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向：公共部門人力資源管理。