標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較分析

摘 要：在現(xiàn)代企業(yè)中，如何通過有效的方式來(lái)降低成本，進(jìn)一步強(qiáng)化成本控制已成為影響到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獑栴}。文章就目前我國(guó)工業(yè)企業(yè)中已應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額法進(jìn)行了比較研究，簡(jiǎn)述兩種方法基本原理，分析二者的聯(lián)系和區(qū)別，探討在應(yīng)用過程中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的方式。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；定額法；成本核算

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2012）17-0032-02

在全球化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，伴隨著各種高新技術(shù)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)才能脫穎而出，最重要的是成本領(lǐng)先，成本控制是核心。單純依靠傳統(tǒng)方法已不能滿足企業(yè)外部環(huán)境的變化與內(nèi)部管理的需要，所以應(yīng)遵循“不同目的，不同成本”的要求，采用有效的成本控制方法，以科學(xué)降低成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法在有些企業(yè)中已經(jīng)實(shí)施。兩種方法的功能與實(shí)施環(huán)節(jié)基本相同，且在實(shí)際應(yīng)用中均存在一定的缺陷。

1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本制度）并不單純是一種成本計(jì)算方法，而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)組成的系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和分析過程也是企業(yè)內(nèi)部各部門管理水平的檢查過程、員工積極性的激勵(lì)過程和企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)過程，其建立在責(zé)任成本基礎(chǔ)之上，是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的控制手段之一，實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算、成本管理和成本控制的有機(jī)結(jié)合。

定額法需要以事先制定的定額成本為基礎(chǔ)，生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，計(jì)算實(shí)際費(fèi)用脫離定額的差異，及時(shí)反饋信息給管理者，以達(dá)到控制生產(chǎn)費(fèi)用的目的，并根據(jù)定額及差異額進(jìn)行產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的成本計(jì)算與控制方法。定額法的應(yīng)用不受生產(chǎn)特點(diǎn)影響，僅為加強(qiáng)成本控制，及時(shí)揭露成本計(jì)劃過程中存在的問題，及時(shí)采取措施，加以改進(jìn)而采用。定額法可以將產(chǎn)品成本的計(jì)劃工作、核算工作和分析工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將事前、事中、事后反映和監(jiān)督融為一體。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的聯(lián)系

①實(shí)施功能和目的相同。二者具有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，均包括成本的計(jì)劃、控制、執(zhí)行、分析、考核及計(jì)算等環(huán)節(jié)。兩種方法應(yīng)用的目的大體相同，都是為加強(qiáng)企業(yè)成本控制并進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

②重視成本控制。二者都不是單純的成本核算方法，而是具有核算功能的同時(shí)兼具控制功能。定額法的本質(zhì)最終要體現(xiàn)產(chǎn)品實(shí)際成本，不過實(shí)施的過程中離不開成本控制。雖然標(biāo)準(zhǔn)成本法不計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，但在制定標(biāo)準(zhǔn)成本過程中，通過成本差異賬戶可以積累實(shí)際成本信息，有能力計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，只不過標(biāo)準(zhǔn)成本法更注重成本控制而已。

③分析成本差異。兩種方法均事前確定目標(biāo)成本，當(dāng)作成本控制依據(jù)，并進(jìn)一步計(jì)算、分析成本差異，研究差異產(chǎn)生的原因。對(duì)于各責(zé)任者在成本控制方面的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以達(dá)到挖掘成本降低潛力，加大成本控制的力度，利潤(rùn)增長(zhǎng)的目的。

2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額法的區(qū)別

①制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不一致。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定形式較多，較為靈活，各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本（標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率）確定；定額成本是按不同成本項(xiàng)目的現(xiàn)行數(shù)量定額以及計(jì)劃單位成本制訂的。

②目標(biāo)成本穩(wěn)定性不同。標(biāo)準(zhǔn)成本是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的目標(biāo)成本，具備約束性和穩(wěn)定性，年度內(nèi)基本不變，不涉及目標(biāo)成本變動(dòng)差異的計(jì)算；而定額成本的確定依據(jù)是現(xiàn)行定額，當(dāng)外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)條件等方面發(fā)生變化時(shí)，現(xiàn)行定額要隨之修訂，即一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)定額成本可能發(fā)生變化，應(yīng)確定其變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。

③差異處理不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，沒有單獨(dú)設(shè)置差異憑證，一般由某會(huì)計(jì)期間產(chǎn)品的實(shí)際消耗量及實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量及標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的比較來(lái)核算差異。差異的種類也較多，對(duì)每種差異均單獨(dú)設(shè)置賬戶，年終統(tǒng)一處理，或轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，或計(jì)入當(dāng)期損益；定額法下的差異通過差異憑證反映，記錄各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。差異種類相對(duì)較少，核算較為簡(jiǎn)單，只核算各成本項(xiàng)目的差異，未單設(shè)會(huì)計(jì)科目。

④提供產(chǎn)品成本資料不同。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的根本性區(qū)別。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本差異不按產(chǎn)品分配計(jì)算，只按標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)期末在產(chǎn)品、庫(kù)存商品及已售產(chǎn)品計(jì)價(jià)，核算過程簡(jiǎn)便、及時(shí)，并不計(jì)算各種產(chǎn)品真實(shí)成本；定額法下，最終要確定產(chǎn)品實(shí)際成本，將三類差異在各種產(chǎn)品間分配，也在對(duì)應(yīng)存貨中分配，將定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

⑤提供管理信息的詳細(xì)程度與側(cè)重點(diǎn)不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法按成本形態(tài)劃分成本，可以確定責(zé)任的歸屬，有助于促進(jìn)各部門和車間的相互配合，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；定額法計(jì)算出的產(chǎn)品成本則需要按成本項(xiàng)目反映，日常核算揭示材料數(shù)量，由其強(qiáng)調(diào)控制材料成本的控制，除材料以外的費(fèi)用需要用實(shí)際數(shù)減去預(yù)算數(shù)得到差異。

⑥成本動(dòng)因的分析存在差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法需要分項(xiàng)目求出成本差異，進(jìn)而對(duì)差異原因深入分析，可以得到較為詳盡的成本差異數(shù)據(jù)，在實(shí)際管理活動(dòng)中減少實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的不利差異；定額法則只按成本項(xiàng)目計(jì)算成本差異，不考慮成本差異發(fā)生的根本原因，可能出現(xiàn)有利差異遮掩不利差異的。

3 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法比較的啟示

3.1 兩種方法在實(shí)際應(yīng)用中存在的缺陷

①標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺陷。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的重視程度不足?？赡軐?dǎo)致對(duì)下屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)偏差、員工參與熱情不高、出現(xiàn)問題出現(xiàn)責(zé)任推諉等問題；標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本控制不利于各生產(chǎn)部門的合作，反而會(huì)讓他們之間形成競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系；信息得不到及時(shí)反饋。信息滯后反映會(huì)導(dǎo)致管理人員不能盡早修正產(chǎn)品方案；實(shí)施條件較為嚴(yán)格，現(xiàn)行電算化軟件中相應(yīng)模塊的功能上未完善。

②定額法的缺陷。定額法需要進(jìn)行定額的制定、修訂等定額管理工作，單獨(dú)核算各種差異工作量較大，推行有難度；核算差異較為籠統(tǒng)，不便于考核分析各個(gè)責(zé)任部門的工作情況；定額資料準(zhǔn)確性直接影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，不利于經(jīng)營(yíng)決策，且量?jī)r(jià)合一的形式不能充分反映各種價(jià)格變動(dòng)情況；不便于各種產(chǎn)品、各企業(yè)之間的橫向比較，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)在一定程度上變成了為讓利和計(jì)算能力的比較。

3.2 兩種方法在實(shí)際應(yīng)用中的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

定額法需要定期計(jì)算分?jǐn)偢黜?xiàng)成本差異，核算工作量大，而在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本電算化的企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)則可以彌補(bǔ)這個(gè)缺陷，從而有效地解決了定額法在具體實(shí)施中存在的問題，使其在成本核算時(shí)有效地進(jìn)行成本控制?？梢远~法為基礎(chǔ)，吸收標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行綜合性的改進(jìn)。

①按成本性態(tài)區(qū)分成本項(xiàng)目，加強(qiáng)成本控制。定額法的成本項(xiàng)目劃分不是按性態(tài)，對(duì)成本控制較為粗略，難以分清職責(zé)，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的要求，將產(chǎn)品成本項(xiàng)目仿照標(biāo)準(zhǔn)成本法的形式，劃分為直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用及固定制造費(fèi)用等項(xiàng)目。

②成本差異按價(jià)格差異和數(shù)量差異劃分，清楚區(qū)分責(zé)任單位。定額法下各項(xiàng)定額成本差異只分為脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異，不利于差異的控制和各責(zé)任單位業(yè)績(jī)的考核?？砂凑諛?biāo)準(zhǔn)成本法的差異分類標(biāo)準(zhǔn)予以借鑒，以保證各部門的良好配合與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確。

③用會(huì)計(jì)電算化保證良好的技術(shù)條件。同時(shí)，制定一套完善的定額，要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，去完成原始數(shù)據(jù)資料的收集、整理、分析等任務(wù)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)定額法進(jìn)行輔助設(shè)計(jì)，就可以很好地解決數(shù)據(jù)比對(duì)和計(jì)算差異工作量大的難題。標(biāo)準(zhǔn)成本法的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)據(jù)規(guī)范性強(qiáng)，如材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，均由材料編號(hào)、名稱及單價(jià)的格式統(tǒng)一組成。各類標(biāo)準(zhǔn)可以建立數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一儲(chǔ)存，利用檢索功能進(jìn)行查詢，利用公式隨時(shí)計(jì)算差異。定額法可按照標(biāo)準(zhǔn)成本電算化流程進(jìn)行操作，應(yīng)用程序流程如圖1所示。

3.3 兩種方法在優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)基礎(chǔ)上的進(jìn)一步完善

①引入適時(shí)生產(chǎn)制度，提高成本管理水平。適時(shí)生產(chǎn)制度（JIT）的核心思想是杜絕浪費(fèi)，具體到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)直到最后的銷售的每個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能地加大會(huì)使產(chǎn)品價(jià)值增加的作業(yè)。對(duì)生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)和管理水平較高的企業(yè)，如果在適時(shí)制的思想指導(dǎo)下進(jìn)行操作，從 “零存貨”、“零缺陷”的角度確定產(chǎn)品成本，可以更好地進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

②吸收作業(yè)成本觀點(diǎn)，提高成本信息準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的成本方法過于依賴直接人工在間接費(fèi)用分配中的作用，忽視了消耗成本的直接動(dòng)因，所以會(huì)產(chǎn)生不準(zhǔn)確的信息，從而可能發(fā)生信息誤導(dǎo)。在這種情況下，將“作業(yè)成本”的核心思想融入標(biāo)準(zhǔn)成本法中是必然的，同時(shí)可以完善標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)后的成本計(jì)算方法。在實(shí)際工作中，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)各種成本計(jì)算法加以靈活運(yùn)用，并在適應(yīng)新的環(huán)境下探索較為適合的成本計(jì)算方法，完善成本控制，保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許慶高.基于作業(yè)成本法下的企業(yè)成本控制模式構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2009，(2).