淺談商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計

當(dāng)前我國銀行業(yè)處于國家宏觀調(diào)控趨緊，經(jīng)濟(jì)周期下行、存貸款利差收窄、同業(yè)競爭更加激烈的經(jīng)營環(huán)境，同時巴塞爾新資本協(xié)議的全面推進(jìn)和市場約束日益嚴(yán)格，使商業(yè)銀行信貸風(fēng)險控制成為董事會、管理層、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及投資人關(guān)注的焦點(diǎn)，各利益相關(guān)方對內(nèi)部審計作為信貸風(fēng)險防控第三道防線的期望不斷提高。在新形勢下，商業(yè)銀行借鑒國際先進(jìn)理念，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段，適時推行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計，起到了有效防控信貸風(fēng)險，促進(jìn)信貸業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的積極作用。

一、實施信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的必要性

（一）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是發(fā)展商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)，推動戰(zhàn)略跨越的需要

從長期來看，信貸資產(chǎn)在銀行總資產(chǎn)中仍將占有較大比重，存貸款利差收入仍是主要利潤來源，信貸資產(chǎn)一旦發(fā)生風(fēng)險，必然會增加資產(chǎn)撥備的計提金額，進(jìn)而對銀行經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。盡管近年來銀行業(yè)信貸管理水平不斷提升，不良貸款和不良率呈現(xiàn)雙降態(tài)勢，但信貸風(fēng)險管理的機(jī)制仍待進(jìn)一步完善，不良貸款反彈壓力依然較大，信貸風(fēng)險控制始終是商業(yè)銀行高管層及外部投資人關(guān)注的焦點(diǎn)。持續(xù)的審計活動立足于揭示信貸風(fēng)險管理與控制方面的薄弱環(huán)節(jié)及存在的問題，為信貸業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是應(yīng)對信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險不斷變化的內(nèi)在需求

由于經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的復(fù)雜多變，金融創(chuàng)新層出不窮，銀行業(yè)務(wù)日益多樣化，各種風(fēng)險也隨之而來。銀行面臨的風(fēng)險由過去主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險和操作風(fēng)險，變?yōu)榕c市場風(fēng)險、政策風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險等多種風(fēng)險并存的局面，銀行信貸風(fēng)險管理面臨新的挑戰(zhàn)和考驗。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計對信貸資產(chǎn)風(fēng)險狀況進(jìn)行連續(xù)性的審計監(jiān)督，關(guān)注信貸資產(chǎn)整體性、系統(tǒng)性的重大風(fēng)險問題，評價信貸風(fēng)險與管理效果，促使信貸業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理得到進(jìn)一步改進(jìn)和提高。

（三）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是適應(yīng)銀行公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管的必然選擇

現(xiàn)代公司治理機(jī)制和外部監(jiān)管部門均要求內(nèi)審部門客觀、獨(dú)立地檢查評價公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制過程的有效性，從風(fēng)險、戰(zhàn)略角度確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫹秶c審計重點(diǎn)，通過合理分配審計資源，保證內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計對銀行信貸風(fēng)險進(jìn)行全面、客觀、持續(xù)的評價，從治理、管理、操作、控制不同層面分析問題產(chǎn)生的原因，提出富有價值的改進(jìn)建議，為董事會和管理層掌握信貸風(fēng)險和控制狀況提供可靠信息依據(jù)，對外樹立信貸業(yè)務(wù)合規(guī)管理和穩(wěn)健經(jīng)營的良好形象。

（四）信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計是適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降目陀^要求

以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計活動，是目前國內(nèi)外先進(jìn)銀行內(nèi)部審計部門普遍運(yùn)用的審計模式，信貸持續(xù)審計是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾獙嵺`，擬通過對信貸業(yè)務(wù)全局性、整體性和系統(tǒng)性風(fēng)險的分析、評估，對已經(jīng)暴露的或?qū)⒁霈F(xiàn)的重大風(fēng)險問題進(jìn)行事前、事中、事后全方位的預(yù)警及檢查，以風(fēng)險為導(dǎo)向，合理調(diào)配寶貴的審計資源來關(guān)注信貸業(yè)務(wù)的高風(fēng)險領(lǐng)域，提示管理層減少信貸業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型過程中的偏差和失誤。

二、商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的思路

（一）開展科學(xué)的信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析

信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析體系是信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的重要基礎(chǔ)工作，通過采集銀行信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法，運(yùn)用審計信息系統(tǒng)對銀行信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)測、分析和預(yù)警。信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析系統(tǒng)通過設(shè)立符合有效性、可比性、敏感性和適用性原則的監(jiān)測指標(biāo)與分析模塊，實現(xiàn)對信貸資產(chǎn)安全性、盈利性、流動性和發(fā)展性四個方面的監(jiān)控，為綜合評價銀行信貸資產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理奠定基礎(chǔ)，引領(lǐng)和支持現(xiàn)場信貸審計工作，提升審計的工作效率和質(zhì)量。具體操作是遵從統(tǒng)一的指標(biāo)和分析標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)化的方法流程按季對信貸風(fēng)險開展監(jiān)測分析，并對被審計行進(jìn)行風(fēng)險提示，對于監(jiān)測結(jié)果定期進(jìn)行匯總分析，出具銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)測分析報告，為銀行信貸審計活動提供線索和指導(dǎo)。

（二）進(jìn)行統(tǒng)一的信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計活動是建立在科學(xué)、規(guī)范的風(fēng)險評估程序和方法之上的，開展統(tǒng)一的信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估是合理利用有限的審計資源，從整體上發(fā)揮信貸審計在發(fā)現(xiàn)問題、提示風(fēng)險、促進(jìn)整改、體現(xiàn)增值作用的重要措施。信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估以審計信息監(jiān)測分析成果為基礎(chǔ)，收集相關(guān)信息，分層次、全方位分析評估銀行信貸業(yè)務(wù)的客戶風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、區(qū)域風(fēng)險和重大風(fēng)險事件，進(jìn)而確定當(dāng)年現(xiàn)場審計的重點(diǎn)。具體操作是在每年審計活動開展之前，通過對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行排查與分析，結(jié)合上一年度審計評價成果，對不同機(jī)構(gòu)不同品種信貸資產(chǎn)的風(fēng)險狀況進(jìn)行分析和評估，并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，列示出需要關(guān)注的風(fēng)險區(qū)域與風(fēng)險級別，依據(jù)全行信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估的結(jié)果，確定信貸持續(xù)性審計重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵部位，編制具有指導(dǎo)性、可行性的中期信貸風(fēng)險審計計劃（2～3年）及年度審計計劃。

（三）推進(jìn)全面的信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價

近年來，商業(yè)銀行加大了信貸產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、操作系統(tǒng)升級和業(yè)務(wù)流程再造步伐，風(fēng)險防控重點(diǎn)和手段都發(fā)生了很大變化，有必要對信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境、管理狀況和制度流程的合理性、有效性進(jìn)行評價。信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價工作是對銀行信貸經(jīng)營環(huán)境、管理架構(gòu)、制度建設(shè)、流程控制、人員配置、績效考核和信貸文化建設(shè)進(jìn)行全面的評價，分析信貸經(jīng)營管理和制度流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重要風(fēng)險點(diǎn)，針對風(fēng)險級別提出控制措施。具體是通過對信貸管理及流程的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測評，綜合分析其健全性和有效性，找出信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險防控存在的主要問題，并據(jù)此進(jìn)行必要的驗證和測試，指導(dǎo)開展相應(yīng)的現(xiàn)場審計工作。

（四）實施重點(diǎn)的信貸業(yè)務(wù)審計項目

綜合運(yùn)用信貸業(yè)務(wù)審計信息監(jiān)測分析、信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險評估、信貸業(yè)務(wù)管理及流程評價的工作成果，通過風(fēng)險分析與判斷，根據(jù)重要性原則對重點(diǎn)區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品或信貸業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施重點(diǎn)審計。重點(diǎn)審計項目的開展采取一體化管理，標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)作，統(tǒng)一設(shè)計方案，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)流程，統(tǒng)一組織實施，序時開展。根據(jù)具體內(nèi)容分為全行性項目和區(qū)域性項目，并根據(jù)項目的覆蓋面合理安排并調(diào)配信貸審計資源。在項目實施后，通過開展后續(xù)審計持續(xù)跟進(jìn)被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的重視程度和整改效果，促進(jìn)被審計單位改進(jìn)工作，提高管理水平，同時也為今后信貸審計工作的開展積累經(jīng)驗，促進(jìn)信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計執(zhí)行力的不斷提高。

（五）完善信貸業(yè)務(wù)審計的基礎(chǔ)保障工作

實現(xiàn)信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計要注重完善各項基礎(chǔ)保障工作，具體包括以下幾個方面：一是研究制定信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計規(guī)范的方法體系，從分析業(yè)務(wù)流程入手，查找關(guān)鍵環(huán)節(jié)，辨識主要風(fēng)險，制定統(tǒng)一的審計方法和操作規(guī)范，以此保證信貸審計工作質(zhì)量。二是開展信貸審計培訓(xùn)。主要以信貸審計專家培訓(xùn)及信貸專項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩類形式開展。信貸審計專家培訓(xùn)主要以從事信貸業(yè)務(wù)審計的管理人員為對象，培訓(xùn)內(nèi)容為宏觀經(jīng)濟(jì)理論、國際先進(jìn)信貸審計理論、管理能力及溝通技巧等。信貸專項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)主要以具體從事信貸業(yè)務(wù)審計的操作人員為對象，培訓(xùn)內(nèi)容為各項信貸業(yè)務(wù)審計流程、審計方法、審計信息化工具的運(yùn)用等。三是建立一支高素質(zhì)專家團(tuán)隊。專家團(tuán)隊由審計團(tuán)隊中具備相應(yīng)能力的信貸審計骨干等組成，負(fù)責(zé)重大信貸風(fēng)險的定期分析提示，審計項目計劃與方案的審定，審計辦法的評估，審計活動中各類業(yè)務(wù)和技術(shù)問題的解答咨詢等，對信貸審計項目的管理和運(yùn)作提供全方位支持。

三、實施信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計尚待完善

（一）整合和銜接各部分工作

信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計的各項組成部分是一個相互作用的有機(jī)整體，其中信貸業(yè)務(wù)審計監(jiān)測與分析是持續(xù)審計活動的基礎(chǔ)，信貸業(yè)務(wù)審計風(fēng)險識別與評估為持續(xù)性審計活動提供導(dǎo)向，信貸管理及流程評價是持續(xù)審計的重要內(nèi)容，重點(diǎn)審計項目是持續(xù)審計的具體著眼點(diǎn)，基礎(chǔ)保障性工作是持續(xù)審計的重要支撐，持續(xù)跟蹤是實現(xiàn)持續(xù)審計目標(biāo)和審計成果價值提升的重要途徑。目前，各部分工作成果需要進(jìn)一步整合和利用，互為支撐，融會貫通，形成合力，有效地將持續(xù)審計作為一套方法貫穿于審計活動的全過程。

（二）加大力度解決技術(shù)問題

信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計高度依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)，審計師必須能夠接觸到組織的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)，并且必須知道如何使用合適的分析軟件工具來加工和處理數(shù)據(jù)形成有價值的報告信息。目前審計人員能通過直接訪問信貸業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)或大機(jī)數(shù)據(jù)庫返傳獲得大部分信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但還有部分?jǐn)?shù)據(jù)信息需要向被審計行或相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門索取，加大了實時獲取準(zhǔn)確信息的難度，所以審計人員應(yīng)努力提高數(shù)據(jù)提取、分析數(shù)據(jù)的技術(shù)水平，不斷開發(fā)完善審計模型，進(jìn)一步提高信貸審計的質(zhì)量和效率。為此應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾方面建設(shè)：一是應(yīng)加快銀行經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、整合力度，促進(jìn)信息、資源共享。二是進(jìn)一步細(xì)化成本管理，逐漸建立以產(chǎn)品或服務(wù)為利潤中心（或成本中心）的管理體系和信息支持系統(tǒng)。三是加強(qiáng)審計應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、優(yōu)化、整合工作，將數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法和技術(shù)融入到審計系統(tǒng)中，為信貸業(yè)務(wù)審計提供有效的技術(shù)支持。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)

信貸業(yè)務(wù)持續(xù)審計要求審計師不僅要熟悉信貸業(yè)務(wù)，對審計對象深入了解，而且要對信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及持續(xù)審計的工具、方法熟練把握。目前現(xiàn)有的審計隊伍人員素質(zhì)參差不齊，IT技術(shù)人員較為缺乏，我們的審計還主要依靠現(xiàn)場審計和經(jīng)驗判斷，增加了現(xiàn)場審計的壓力，此外，審計信息技術(shù)的迅速發(fā)展需要對審計人員開展頻繁而持續(xù)的再教育，還應(yīng)加大相應(yīng)資源投入的力度。

開展信貸業(yè)務(wù)審計需要一支復(fù)合型審計人才隊伍，對審計人員提出了更高的要求，加大復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是開展好審計的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，商業(yè)銀行應(yīng)以內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學(xué)，形成學(xué)習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍。二是選拔選送審計骨干到高等院校進(jìn)行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識。三是組建績效審計研究團(tuán)隊，著力開展績效審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)、研究，理論先行，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)整體績效審計能力的提高。四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)訪問，拓寬視野。五是建立人才有序流動機(jī)制，將從高?；蛲獠恐苯诱衅概c績效審計有關(guān)的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗和管理能力和分析能力的人才結(jié)合起來，進(jìn)一步完善與駐地行的人才交流機(jī)制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行鄭州審計分局審計一處）