強(qiáng)化基建技改項(xiàng)目內(nèi)部控制

摘要：本文就企業(yè)現(xiàn)階段基建項(xiàng)目管理中存在的問題、亟待改進(jìn)的地方進(jìn)行了闡述，提出合理化建議，著重說明內(nèi)部控制在如何管好用好資金、保證項(xiàng)目有序?qū)嵤┓矫嬲加信e足輕重的地位，管理控制得當(dāng)將優(yōu)化財(cái)政資源配置、有效提高財(cái)政資金使用效益。

關(guān)鍵詞：基建技改內(nèi)部控制管理控制會計(jì)控制

柔弱無比的水與堅(jiān)硬厚實(shí)的石頭，兩相結(jié)合，會產(chǎn)生截然不同的效果：隨心所欲、無序發(fā)展，只能造就資源流失、千瘡百孔的廢棄殘石；精心規(guī)劃、用心設(shè)計(jì)，將打造成價值成倍增長的藝術(shù)品。恰當(dāng)細(xì)致的控制管理，好比正在精心打磨雕琢的涓涓細(xì)水，建設(shè)項(xiàng)目的投資資金恰似樸實(shí)無華的巨石，內(nèi)部控制管理在如何管好用好資金、保證項(xiàng)目有序?qū)嵤┓矫嬲加信e足輕重的地位，管理控制得當(dāng)將會優(yōu)化財(cái)政資源配置、有效提高財(cái)政資金使用效益。

近年來隨著技改項(xiàng)目的投資力度逐年加大，新開工、續(xù)建、已竣工尾工、提前啟動等項(xiàng)目交叉實(shí)施，多種狀況并存，新情況新問題不斷涌現(xiàn)，特別是財(cái)政撥款項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度、結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)情況、項(xiàng)目通過竣工驗(yàn)收時的核減金額是關(guān)注的重點(diǎn)，如果不根據(jù)新情況及時調(diào)整內(nèi)部控制方向，造成實(shí)施進(jìn)度緩慢、結(jié)余資金超過指標(biāo)范圍、核減金額過大，勢必影響今后技改項(xiàng)目的立項(xiàng)、申請、資金到位，不利于企業(yè)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大?，F(xiàn)就目前基建技改項(xiàng)目內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在的不完善之處提出幾點(diǎn)建議，與大家共同探討。

1 內(nèi)部控制的含義及作用

1.1 內(nèi)部控制的含義：是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列辦法、手續(xù)與措施的總稱。

1.2 基建項(xiàng)目內(nèi)部控制的主要作用：①保證項(xiàng)目投資合法、合規(guī)，符合初步設(shè)計(jì)要求，規(guī)范基本建設(shè)程序，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制。②確保投資項(xiàng)目的工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和建設(shè)資金合理使用，杜絕改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和增加概算外項(xiàng)目、不按程序調(diào)整概算及其他不合理超概算情況。③會計(jì)信息真實(shí)、完整，及時反映項(xiàng)目狀況，建設(shè)資金專戶管理、專戶存儲、?？顚Ｓ茫黜?xiàng)支出費(fèi)用歸集合理，賬表相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。④促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的順利完成，不斷提高項(xiàng)目投資的效果、效率和效益。

2 基建技改項(xiàng)目內(nèi)部控制管理需改進(jìn)之處

2.1 基建技改項(xiàng)目內(nèi)控制度需補(bǔ)充完善方面：①項(xiàng)目調(diào)整：個別項(xiàng)目從項(xiàng)目建議書至初步設(shè)計(jì)，跨越幾個年頭，實(shí)施明細(xì)幾經(jīng)調(diào)整，財(cái)務(wù)人員何時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，沒有明確規(guī)范。②項(xiàng)目提前啟動：由于可行性研究階段評審、論證時間與項(xiàng)目研制進(jìn)度不一致，個別項(xiàng)目只能申請?zhí)崆皢?，啟動時怎樣籌資、資金何時回補(bǔ)退出，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。③項(xiàng)目延期實(shí)施：項(xiàng)目已批復(fù)，財(cái)政撥款已到位，綜合計(jì)劃安排不周密，沒有按計(jì)劃時間開始實(shí)施，必然造成項(xiàng)目延期、一段時間內(nèi)結(jié)余資金過大。④項(xiàng)目竣工審減：通過竣工驗(yàn)收項(xiàng)目審減金額較大，資金缺口全部由企業(yè)自籌承擔(dān)，企業(yè)資金壓力較大。

2.2 項(xiàng)目管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊：部分行使基建項(xiàng)目內(nèi)部控制職能的管理人員對程序或措施存在認(rèn)識上的偏差，在技能上達(dá)不到內(nèi)控制度的基本要求，憑經(jīng)驗(yàn)處理業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，造成基建項(xiàng)目管理混亂。

2.3 項(xiàng)目內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)制不健全：目前企業(yè)對項(xiàng)目事中、事后的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作比較重視，但項(xiàng)目事前的前期論證階段參與的很少，也沒有相應(yīng)的制度約束，沒有發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)作用。

2.4 信息化建設(shè)有待提高：目前企業(yè)技改規(guī)劃、財(cái)務(wù)、實(shí)施單位沒有一個信息溝通共享的平臺，不利于發(fā)現(xiàn)問題；財(cái)務(wù)核算軟件在項(xiàng)目管理、預(yù)警提示功能方面還有提升的空間。

3 強(qiáng)化基建技改項(xiàng)目內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

3.1 補(bǔ)充完善基建技改項(xiàng)目內(nèi)控制度

3.1.1 查漏補(bǔ)缺：①補(bǔ)充有關(guān)前期論證編制可行性建議書階段相關(guān)內(nèi)控制度。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告是運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)原理與投資建設(shè)有關(guān)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等方面進(jìn)行調(diào)查和研究，對各種可能的擬建方案和建成投成后的經(jīng)濟(jì)效益，社會效益和環(huán)境效益等進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、預(yù)測和論證，確定建設(shè)的可行性，同時確定工程項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)和水平，提出最佳方案?？尚行匝芯渴墙ㄔO(shè)前期工作的重要步驟，明確參與部門職責(zé)，為項(xiàng)目申請、批復(fù)、實(shí)施奠定基礎(chǔ)。②補(bǔ)充調(diào)整概算相關(guān)內(nèi)控制度。從項(xiàng)目建議書-可研-初步設(shè)計(jì)-調(diào)整初步設(shè)計(jì)，項(xiàng)目實(shí)施過程會經(jīng)歷幾個年頭，結(jié)合實(shí)際情況及企業(yè)發(fā)展方向項(xiàng)目會有一些調(diào)整，建議由技改規(guī)劃部門牽頭，組織相關(guān)部門進(jìn)行研討，提出合理方案上報(bào)主管部門審批，使調(diào)整后的概算更加利于企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)上級主管部門審批后的調(diào)整方案明細(xì)進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)增調(diào)減、保證賬實(shí)相符。③補(bǔ)充提前啟動項(xiàng)目內(nèi)控制度。因?yàn)榭裳性u審、論證時間與項(xiàng)目研制時間進(jìn)度不一致，會有個別項(xiàng)目提前啟動，財(cái)務(wù)部門制定專門的財(cái)務(wù)管理辦法，對如何籌措、使用資金，項(xiàng)目批復(fù)后啟動資金如何回補(bǔ)，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時退出經(jīng)營賬套、進(jìn)入基建賬套等細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。

3.1.2 加強(qiáng)考核：結(jié)合企業(yè)制定的工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，將平衡計(jì)分卡引入績效考核機(jī)制，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。

3.1.3 推陳出新：應(yīng)對新情況發(fā)現(xiàn)新問題要及時修改內(nèi)控制度，廢止不適應(yīng)的制度，加強(qiáng)可操作性，使基建內(nèi)控制度覆蓋各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成相對獨(dú)立和完整的內(nèi)控系統(tǒng)。

3.2 重視財(cái)政撥款項(xiàng)目預(yù)算的編制：按照財(cái)政部及上級主管部門編制預(yù)算的要求，嚴(yán)格按照“一上”“一下”“二上”程序辦理，按照批復(fù)的預(yù)算控制數(shù)，結(jié)合企業(yè)的累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況以及當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度上報(bào)預(yù)算計(jì)劃，在預(yù)算階段論證充分，科學(xué)合理統(tǒng)籌安排資金，保證項(xiàng)目有序進(jìn)行。

3.3 管理控制與會計(jì)控制相結(jié)合，抓住控制點(diǎn)，在實(shí)施過程中控制

3.3.1 規(guī)范財(cái)務(wù)核算：財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與初步設(shè)計(jì)比對分析，嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，特別關(guān)注土建工程的專業(yè)配套設(shè)備、待攤投資明細(xì)項(xiàng)目的歸集分類匯總是否合理，以保證按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)開支，項(xiàng)目無不合理開支發(fā)生。

3.3.2 降低結(jié)余資金：對各項(xiàng)目計(jì)劃周密，按節(jié)點(diǎn)實(shí)施，特別是有財(cái)政撥款項(xiàng)目，避免結(jié)余資金過大情況發(fā)生。按照財(cái)政部2010年新通知規(guī)定：“中央部門在預(yù)算執(zhí)行中，對當(dāng)年執(zhí)行進(jìn)度緩慢、預(yù)計(jì)年底可能形成較多結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的項(xiàng)目，應(yīng)及時提出調(diào)減當(dāng)年預(yù)算或調(diào)整用于本部門執(zhí)行中新增的重要支出的建議，報(bào)財(cái)政部審批。對經(jīng)審核調(diào)減的部門預(yù)算資金，全部收回中央總預(yù)算”。解讀通知可以看出，對當(dāng)年實(shí)施進(jìn)度緩慢而無法完成投資的結(jié)余資金將予以收回，勢必影響項(xiàng)目整體實(shí)施規(guī)劃。

3.3.3 通過竣工驗(yàn)收：科工局及上級主管部門對項(xiàng)目進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，實(shí)際上是對項(xiàng)目整體實(shí)施情況的全面檢查，通過檢查項(xiàng)目合法性合規(guī)性、項(xiàng)目組織管理、年度下達(dá)計(jì)劃與資金到位、概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算等五個方面，確保投資項(xiàng)目的工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和建設(shè)資金合理使用。

按照財(cái)政部最新通知規(guī)定：“中央部門根據(jù)項(xiàng)目主管部門或政部批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中確認(rèn)的結(jié)余資金數(shù)額，將應(yīng)上交中央國庫的結(jié)余資金上交；中央部門及單位留用的結(jié)余資金須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后方可動用”。

如果企業(yè)在實(shí)施過程中嚴(yán)格按照初步設(shè)計(jì)實(shí)施，無截留、擠占、轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金情況，無違規(guī)提取管理費(fèi)現(xiàn)象，竣工驗(yàn)收時審減金額就會控制在一定范圍內(nèi)。

3.4 加強(qiáng)基建項(xiàng)目內(nèi)部稽核和審計(jì)制度：從事前、事中、事后三個方面加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)施明細(xì)與批復(fù)項(xiàng)目是否一致，結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性反面發(fā)展。

3.5 提升基建管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)：基建財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目全過程管理，多提供交流學(xué)習(xí)機(jī)會，經(jīng)常去現(xiàn)場了解工程技術(shù)施工情況，設(shè)備采購、到貨、安裝、調(diào)試狀況，及早根據(jù)財(cái)務(wù)信息發(fā)現(xiàn)潛在問題，保證項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度；采取工作輪換制，根據(jù)不同崗位在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定員工在某一崗位尤其是關(guān)鍵崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換，從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的漏洞。

3.6 加快信息化建設(shè)：信息共享平臺是各職能部門互相監(jiān)督、糾正改錯的技術(shù)手段。建立技改項(xiàng)目專用信息溝通平臺，將初步設(shè)計(jì)、形象進(jìn)度、財(cái)務(wù)核銷狀況溝通共享，將流程標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)作通過管理信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，可以有效提高工作效率，使決策人員與執(zhí)行人員相互監(jiān)督、相互制約，使內(nèi)部控制由“人控”變?yōu)椤皺C(jī)控”，防止權(quán)利過于集中，保證項(xiàng)目順利實(shí)施。

4 結(jié)束語

基建內(nèi)部控制是基建項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照制度辦事，獎懲分明，考核到位，使內(nèi)部控制更加規(guī)范合規(guī)；將管理控制與會計(jì)控制相互結(jié)合，便于不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；無序、失控產(chǎn)生疏漏，管理、控制締造完美；通盤考慮、合理規(guī)劃、有序?qū)嵤?，提高?cái)政資金使用效益，使企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部財(cái)預(yù)〔2010〕7號《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》通知.

[2]原國防科工委〔2006〕4號《軍工項(xiàng)目審核中心項(xiàng)目監(jiān)督檢查操作規(guī)程（試行）》.

[3]全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室《高級會計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱》.

作者簡介：李斌，女，（1969年-）陜西省西安市人，高級業(yè)務(wù)主管，會計(jì)師，研究方向：基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算及管理。