會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的思考

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法也在不斷地深化，但二者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴(kuò)大，且差異存在不小的負(fù)面影響。本文從企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法兩個(gè)角度出發(fā)，全面、系統(tǒng)地論述了我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生的差異。并對(duì)由差異引起的一系列問(wèn)題進(jìn)行了思考和探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法規(guī)稅法差異協(xié)調(diào)

隨著我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要求，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法也經(jīng)歷了巨大變革，為了很好地體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)制度的原則和目的，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，很有必要通過(guò)協(xié)調(diào)盡量減少會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。

1 會(huì)計(jì)制度與稅法理論差異的成因

1.1 從目標(biāo)上看二者的差異 從會(huì)計(jì)方面來(lái)分析，國(guó)家為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息更為規(guī)范、完整、真實(shí)，制定了一系列財(cái)會(huì)方面的法律、法規(guī)。會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量通過(guò)企業(yè)利益體現(xiàn)出來(lái)。國(guó)家制定稅法主要是為了約束納稅人正確計(jì)算應(yīng)納稅額和履行納稅義務(wù)，以保證及時(shí)、足額地征稅，達(dá)到組織財(cái)政收入、宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)納稅人和國(guó)家的利益的目的。

1.2 從政策選擇看二者的差異 稅收是根據(jù)稅法所進(jìn)行的活動(dòng)，獲取國(guó)家的財(cái)政收入，并對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益是我國(guó)制定稅法的目的。而會(huì)計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒(méi)有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國(guó)所得稅法規(guī)定國(guó)家只能在稅前扣除2%的企業(yè)銷(xiāo)售收入作為企業(yè)廣告費(fèi)，并且規(guī)定國(guó)庫(kù)券利息不得納入計(jì)稅所得等，而會(huì)計(jì)上計(jì)算損益是根據(jù)合算規(guī)定統(tǒng)計(jì)的。

1.3 從會(huì)計(jì)處理方法看二者的差異 從處理方法上看，二者既有一致性，又存在著差異性，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)的核算一定要在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇其一作為核算的基礎(chǔ)，一旦選定就不允許任意變更；而稅法則是結(jié)合了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者。稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)首先要考慮納稅人是否有能力馬上支付貨幣資金，其次是征收當(dāng)前收入對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否存在必要性，此外還要考慮是否方便征收管理等多個(gè)因素。

2 探究會(huì)計(jì)制度與稅法實(shí)務(wù)差異

2.1 比較會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入，分析差異 從會(huì)計(jì)跟稅法的概念上看，會(huì)計(jì)收入明顯不同于應(yīng)稅收入。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)匯總形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，明確規(guī)定了收入的確認(rèn)和計(jì)量；稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑是基本相同的，但是由于稅種多種多樣，各不相同，導(dǎo)致應(yīng)稅收入包括的內(nèi)容與核算方法也不同。對(duì)于增值稅是銷(xiāo)售額，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅是營(yíng)業(yè)額，對(duì)于所得稅則是銷(xiāo)售收入，所以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是廣義上收入概念。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，增值稅和所得稅是其主要稅收來(lái)源。下面僅對(duì)會(huì)計(jì)收入與其二者稅收進(jìn)行系統(tǒng)、全面的比較。

2.1.1 會(huì)計(jì)收入與增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額 會(huì)計(jì)收入與銷(xiāo)售額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異。按照《增值稅暫行條例》的具體要求，銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，參照各種銷(xiāo)售結(jié)算方式，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間方面的規(guī)定存在很大的差異。財(cái)會(huì)工作者秉承謹(jǐn)慎和“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，更為注重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。而稅法從組織財(cái)政收入角度出發(fā)，側(cè)重收入的社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，選用“移動(dòng)銷(xiāo)售”的方式來(lái)確認(rèn)。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)比銷(xiāo)售額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)較晚。

2.1.2 會(huì)計(jì)收入與所得稅銷(xiāo)售收入 ①商品銷(xiāo)售收入。商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)際上屬于增值稅納稅的范疇，商品銷(xiāo)售的應(yīng)納所得稅銷(xiāo)售收入和應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額之間的差別不大。②提供勞務(wù)收入確認(rèn)的差異。在不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)方式上，會(huì)計(jì)與稅法的差別不太大，但在跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)方式上卻有很大的差別，這主要體現(xiàn)在：稅法對(duì)勞務(wù)收入的確認(rèn)方式不考慮已發(fā)生的勞務(wù)成本可以獲得補(bǔ)償?shù)臄?shù)額。

除以上內(nèi)容以外，還有接受捐贈(zèng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

2.2 扣除項(xiàng)目比較分析

2.2.1 工薪支出以及三費(fèi)支出 稅法上的工薪支出與會(huì)計(jì)工資概念相比，有所擴(kuò)大，并且規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資制，按計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額與計(jì)稅工資總額二者較低者扣除。三費(fèi)支出則分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。

2.2.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 會(huì)計(jì)上，發(fā)生當(dāng)期全額據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣除限額較低者扣除。內(nèi)資企業(yè)扣除限額計(jì)算如下：全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，扣除限額不超過(guò)銷(xiāo)售收入凈額的5‰；超過(guò)1500萬(wàn)元的是3‰。外資企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額計(jì)算如下：全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的是5‰；超過(guò)1500萬(wàn)元的是3‰；在500萬(wàn)元以下的是10‰；超過(guò)500萬(wàn)元的是5‰。

2.2.3 廣告支出 會(huì)計(jì)上，在產(chǎn)生廣告支出費(fèi)用的同時(shí)，這些費(fèi)用就直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，以減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其扣除標(biāo)準(zhǔn)為:廣告費(fèi)中糧食類(lèi)白酒費(fèi)用支出不允許扣除；從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造以及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除；其他廣告費(fèi)扣除實(shí)際支付數(shù)與扣除限額支出二者較低者，超過(guò)部分可以在以后納稅年度內(nèi)無(wú)限期扣除。

2.2.4 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 它是一種沒(méi)有經(jīng)過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。在會(huì)計(jì)看來(lái)，這部分費(fèi)用屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，在支出的當(dāng)時(shí)全部費(fèi)用計(jì)入損益。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)又不同于廣告支出，雖然都是選擇較低者，但是選擇對(duì)象卻是不同的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是在實(shí)際支付額與年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰二者中取較低者，而且在以后的納稅年度不得扣除這期的超過(guò)部分。

2.2.5 捐贈(zèng)支出 不論是否為公益性質(zhì)的捐贈(zèng)，為了減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)規(guī)定，全部將捐贈(zèng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值以及捐贈(zèng)中產(chǎn)生的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。稅法規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的資產(chǎn)，即使是非貨幣性質(zhì)的，也必須視同銷(xiāo)售。

3 會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)的長(zhǎng)效機(jī)制

3.1 開(kāi)展會(huì)計(jì)制度與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究 目前，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度仍處在發(fā)展階段，各項(xiàng)制度有待改進(jìn)。因此，我們應(yīng)區(qū)別對(duì)待會(huì)計(jì)和稅法這兩種制度，也就是在處理二者的問(wèn)題上把握好“度”。不能因?yàn)槎邎?jiān)持的是不同的原則和目的就一味的夸大二者之間的差異，這樣處理問(wèn)題太過(guò)極端；同時(shí)還要注意不能因?yàn)槎咧g的聯(lián)系而忽略二者的差異，恢復(fù)到“稅會(huì)合一”的傳統(tǒng)模式。

3.2 政府運(yùn)用行政手段從宏觀領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)制度的制定者和稅法的制定者應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)始終致力于對(duì)會(huì)計(jì)的研究，對(duì)現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度之間的異同點(diǎn)進(jìn)行細(xì)致的分析，以會(huì)計(jì)制度改革后對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生的影響和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依據(jù)，及時(shí)修補(bǔ)相關(guān)制度和準(zhǔn)則，使其更為完善，將其與會(huì)計(jì)制度之間的差異減到最小。同樣，要根據(jù)稅法中準(zhǔn)則來(lái)完善會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度必須和稅法保持一致，從而消除因與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。

3.3 改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法 以我們會(huì)計(jì)的目前狀況來(lái)看，企業(yè)主要以賬外調(diào)整來(lái)處理差異，而在納稅申報(bào)中無(wú)法銜接與日常的會(huì)計(jì)記錄，這樣對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流是很不利的。為了更好的改善這種狀況，明細(xì)賬與備查賬是企業(yè)必須要增設(shè)的，以便于規(guī)范賬簿記錄。而在日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)于差異的調(diào)整情況應(yīng)作必要的披露。為了更好地反映差異調(diào)整的全貌，可在利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”，“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄通過(guò)分析計(jì)算對(duì)其金額進(jìn)行調(diào)整填列。

3.4 職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn) 由于會(huì)計(jì)與稅法二者差異項(xiàng)目過(guò)多，導(dǎo)致企業(yè)在納稅調(diào)整時(shí)障礙很多，這就要求職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)人員的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)原則認(rèn)識(shí)和稅法知識(shí)的不足，明了二者的差異，做好對(duì)差異的處理，從人員方面為會(huì)計(jì)與稅法的切實(shí)分離和有效協(xié)調(diào)提供良好的運(yùn)作環(huán)境。

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