工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃

摘要：如何保證個(gè)人工資薪金略有提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。文章具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性， 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體方法。

關(guān)鍵詞：工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。如何保證個(gè)人工資薪金略有提高而稅收負(fù)擔(dān)又不增加，是工資薪金納稅籌劃的主要問題。我們要在依法納稅的前提下，從減輕稅收的負(fù)擔(dān)，從維護(hù)單位和員工切身利益的角度出發(fā)，切實(shí)做好各項(xiàng)籌劃工作。

2011年6月30日，新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。該條例自9月1日起實(shí)施，這就是說，自2011年9月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)從以前的2000元提高到了3500元，新個(gè)稅改革雖然使中低收入者的負(fù)擔(dān)減少了不少，很多人都不需要納稅，但對(duì)于高收入者來說，納稅籌劃仍是相當(dāng)重要的。

1 納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，指的是：納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2 個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

2.1 有助于納稅人維護(hù)自身的利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅籌劃減少納稅人的現(xiàn)金流出，增加可支配資金，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案。從納稅人方面看，有利于納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化，可以節(jié)減納稅人稅收。

2.2 納稅籌劃有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

對(duì)于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅，他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入，只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加職工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感，對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的促進(jìn)作用。

2.3 有利于更好地掌握和實(shí)施稅收法規(guī)

一旦稅法有所變化，納稅籌劃人馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，他從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的過程中。納稅籌劃人總是隨時(shí)隨地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)，為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，從客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。

3 工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃

3.1 工資薪金所得的含義

工資薪金所得是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

3.2 工資薪金所得的納稅籌劃

根據(jù)新個(gè)稅改革，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為納稅所得額，由九級(jí)累進(jìn)稅率改為七級(jí)累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五。收入越高，適用的稅率越高。

工資薪金所得的稅收籌劃主要通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，使職工工資發(fā)放量盡量低于稅法規(guī)定的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”或盡量降低納稅人適用稅率的級(jí)次。具體方法有很多，主要有：

3.2.1 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國家和政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)應(yīng)充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。

3.2.2 為職工提高公共福利進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以采用非貨幣支付的辦法提高職工公共福利支出，例如①提供交通服務(wù)。②提供免費(fèi)午餐。③為職工提供宿舍，企業(yè)可購建福利性住房給職工居住。④為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。⑤參加社會(huì)保險(xiǎn)。⑥免費(fèi)外出旅游。企業(yè)替職工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了部分應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂企業(yè)個(gè)人雙受益。

3.2.3 采取均衡分?jǐn)偡ǎ梢赃_(dá)到少繳稅款，獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目的。

①均衡各月工資收入水平。案例：甲和乙同屬一個(gè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，二人一年的工資薪金所得均為24000元，甲為行政人員每月工資2000元，乙為車間工人，一年工作四個(gè)月，這四個(gè)月期間乙每月可得工資6000元。若按實(shí)際情況，甲乙納稅情況大相徑庭，甲每月低于3500元，無需繳納個(gè)人所得稅。乙在工作四個(gè)月中每月應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元。假如乙和該企業(yè)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，將24000元年工資平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則乙就會(huì)與甲一樣不必繳納個(gè)人所得稅。

②合理安排獎(jiǎng)金的發(fā)放。因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算是按七級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象。不少企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核時(shí)，多是年終一次性兌現(xiàn)獎(jiǎng)金及福利補(bǔ)助。這樣，就勢(shì)必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現(xiàn)收入，那么，職工繳納的稅收就會(huì)下降，在企業(yè)不增加支出的情況下，職工的收入會(huì)增多。

案例：甲是某單位一部門負(fù)責(zé)人，月工資2500元，該負(fù)責(zé)人年底目標(biāo)管理獎(jiǎng)6000元，如果獎(jiǎng)金年底一次發(fā)放，則甲應(yīng)納稅額為（6000-3500）×10%-105＝145元，如果該單位按月發(fā)放獎(jiǎng)金，則每月工資為6000/12+2500=3000元，低于3500元?jiǎng)t無需納稅。

為實(shí)現(xiàn)降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的目的，納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，降低計(jì)稅基數(shù)或使適用稅率檔次降低，使分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量均衡。

總之，納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，通過籌劃尋找最佳方案，以保障企業(yè)和職工的利益實(shí)現(xiàn)最大化。

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作者簡介：

王桂紅（1977-），女，河北秦皇島人，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)師。