試述在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中績(jī)效評(píng)價(jià)的運(yùn)用

摘要：加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，如何使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰如其分，客觀公正、實(shí)事求是，這是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵所在。本文提出按照“以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定審、以審定評(píng)”的原則，積極探索并促進(jìn)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的引導(dǎo)、保障和推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和現(xiàn)狀

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期干部監(jiān)督的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)干部管理的一項(xiàng)重要措施。2010年10月，中辦、國辦發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，首次把省、市、縣、鄉(xiāng)地方各級(jí)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部全部列入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理監(jiān)督對(duì)象。這標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從上世紀(jì)90年代建立以來進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為了國家治理中一支不可或缺的新生力量，也是黨和國家賦予審計(jì)人的光榮職責(zé)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的，既是對(duì)官員行為的約束，更應(yīng)是對(duì)干部有所作為的保護(hù)，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目標(biāo)是促進(jìn)和保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)本地區(qū)的科學(xué)發(fā)展，而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，如何使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰如其分，客觀公正、實(shí)事求是，這是搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵所在。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，它包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績(jī)效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象涵蓋了黨委、政府、司法、企事業(yè)單位各類領(lǐng)導(dǎo)干部，且不同級(jí)別、不同地區(qū)、不同部門、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異，那對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)什么、怎么評(píng)價(jià)、依據(jù)什么評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)到什么程度，還沒有一個(gè)細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)和辦法。目前，一些地方通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐，分別建立了鄉(xiāng)鎮(zhèn)和部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際工作中還要切實(shí)解決好審計(jì)評(píng)價(jià)中的三類問題，一類是就財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一類是對(duì)成績(jī)不審就評(píng)，而是照抄照搬審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告或工作總結(jié)；第三類對(duì)問題與責(zé)任的評(píng)價(jià)不夠具體與準(zhǔn)確。因此，筆者認(rèn)為要在規(guī)范審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照“以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定審、以審定評(píng)”的原則，應(yīng)積極探索并促進(jìn)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的引導(dǎo)、保障和推動(dòng)作用。

2 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何運(yùn)用好績(jī)效評(píng)價(jià)

2.1 從實(shí)際出發(fā)，辯證把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則

一是辯證看待發(fā)展與規(guī)范的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中面臨很多困難和不確定因素，審計(jì)評(píng)價(jià)要切忌條條框框和本本教條主義，更不能參照那些已不太適用的條款，要從“三個(gè)有利”角度把握分析問題，即是否有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、是否有利于群眾利益、是否有利于資金的使用效益。二是辯證看待個(gè)體與整體的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是主要領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)關(guān)注的是一個(gè)地方、單位的整體情況，所以評(píng)價(jià)時(shí)要充分掌握內(nèi)部的職責(zé)分工情況，真正做到責(zé)任與權(quán)力的對(duì)等。三是辯證看待任期與歷史的關(guān)系。一個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展、一個(gè)單位的管理都有一些歷史素質(zhì)，所以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)必須進(jìn)行客觀分析，要區(qū)分歷史遺留問題還是任期產(chǎn)生的問題，然后界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)任期成績(jī)的評(píng)價(jià)，要考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)周期性變化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系必須與審計(jì)內(nèi)容相匹配，要準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性、客觀性、準(zhǔn)確性、全面性相統(tǒng)一的原則，確保審計(jì)的寬度和深度到位，應(yīng)側(cè)重于對(duì)決策管理方面的評(píng)價(jià)，嚴(yán)格做到審什么就評(píng)什么。

2.2 從審計(jì)內(nèi)容著手，突出抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，重點(diǎn)是四個(gè)字，即“經(jīng)濟(jì)”、“責(zé)任”，審計(jì)和評(píng)價(jià)的內(nèi)容都必須圍繞這四個(gè)字。特別是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵和外延也在發(fā)展變化，所以在審計(jì)內(nèi)容上，要緊緊圍繞科學(xué)發(fā)展觀、和諧發(fā)展、率先發(fā)展的要求，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)公權(quán)力大、公益性強(qiáng)、公眾關(guān)注度高的部門單位領(lǐng)導(dǎo)干部加快工作指導(dǎo)轉(zhuǎn)變、正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)、節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)和民生問題等領(lǐng)域。突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，突出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行有重要影響經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，突出對(duì)重大決策的過程和效果的評(píng)價(jià)，突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，在綜合分析的基礎(chǔ)上，分清直接責(zé)任與間接責(zé)任、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀原因等界限；在嚴(yán)肅查處違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)揭露領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部重大經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。同時(shí)堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、關(guān)口前移、注重防范的原則，努力解決體制、機(jī)制、制度、管理等方面存在的不足和薄弱環(huán)節(jié)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的成效。

2.3 從創(chuàng)新思路著手，全面、系統(tǒng)、規(guī)范地建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)方法

當(dāng)前面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的廣泛性、內(nèi)容的綜合性和評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，而實(shí)際工作中缺少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，受審計(jì)組的審計(jì)深度和業(yè)務(wù)能力等因素的影響，審計(jì)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生較大的差異。因此，要不斷創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)工作方法，要全面、系統(tǒng)、規(guī)范地建立審計(jì)方法，要以事實(shí)依據(jù)，無論是肯定成績(jī)，還是指出問題，必須依據(jù)審計(jì)核實(shí)后取得的證據(jù)來支持評(píng)價(jià)意見。細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)，從定性、定量?jī)蓚€(gè)角度，細(xì)化評(píng)價(jià)指標(biāo)，如在定性指標(biāo)上，對(duì)重大投資項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度有效性的評(píng)價(jià)分為執(zhí)行有效、部分執(zhí)行、無效三個(gè)等次；在定量評(píng)價(jià)指標(biāo)上，設(shè)定了經(jīng)濟(jì)目標(biāo)任務(wù)完成、財(cái)政政策執(zhí)行與財(cái)務(wù)收支等方面的指標(biāo)；改進(jìn)評(píng)價(jià)方法，除采用財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的核對(duì)、符合性測(cè)試等技術(shù)和方法外，還需使用調(diào)查研究和系統(tǒng)分析、比較分析、趨勢(shì)分析等經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析方法，采取鑒證法、比較法、分析法三種方法評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果；同時(shí)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、學(xué)校、醫(yī)院等各行業(yè)探索百分制量化計(jì)分方法，根據(jù)審計(jì)結(jié)論無記名打分，確定每一個(gè)人的評(píng)價(jià)等次。抓緊完善制訂與兩辦《規(guī)定》相配套的細(xì)則和措施，應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程，細(xì)化經(jīng)濟(jì)審計(jì)立項(xiàng)、方案編制、審計(jì)實(shí)施、質(zhì)量控制、結(jié)果報(bào)告等的具體規(guī)定，建立計(jì)劃管理、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)等制度，明確審計(jì)需要把握的重點(diǎn)范圍和具體操作辦法。需要把握“三條主線”，一是資金流向線，必須抓住資金走向，資金流到哪里，審計(jì)工作就跟進(jìn)到哪里，尤其是專項(xiàng)資金；二是工作職責(zé)線，必須把握領(lǐng)導(dǎo)干部有哪些職責(zé)與分工，做到權(quán)力用到哪里審計(jì)就跟進(jìn)到哪里，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的有效監(jiān)督與制約；三是管理流程線，必須關(guān)注各個(gè)管理環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程的控制情況，查找一些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

2.4 從注重實(shí)效著手，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是“人”，因此應(yīng)對(duì)應(yīng)區(qū)分對(duì)“事”的考核，區(qū)別于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)及績(jī)效評(píng)價(jià)方法，要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的類別、職責(zé)范圍確定具體審計(jì)內(nèi)容，要進(jìn)一步明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過綜合、比較、量化等方式確定評(píng)價(jià)等級(jí)。要區(qū)分不同類型崗位領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從各地實(shí)際出發(fā)，積極探索建立分類別、分地區(qū)、分部門的相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公平性和科學(xué)性。要綜合考慮被審計(jì)對(duì)象在任期內(nèi)的各方面作為，例如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)、守法守規(guī)情況、解決就業(yè)情況、完成利稅額度、環(huán)境保護(hù)情況等等，絕不應(yīng)當(dāng)以片面的財(cái)務(wù)指標(biāo)或企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)來衡量其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，鑒于評(píng)價(jià)體系中的指標(biāo)將用于評(píng)價(jià)接受審計(jì)的經(jīng)營管理層，那么就應(yīng)該要求評(píng)價(jià)指標(biāo)所反應(yīng)的數(shù)據(jù)能夠客觀、公正地體現(xiàn)經(jīng)營者的業(yè)績(jī)或責(zé)任，即該指標(biāo)應(yīng)具有一致性和代表性，并具有廣泛應(yīng)用性。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益審計(jì)的基礎(chǔ)上，以權(quán)力運(yùn)行為主線，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部行使經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)情況和廉政建設(shè)情況，將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的定性考核和定量考核相結(jié)合，用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)全面、客觀地反映干部的執(zhí)政業(yè)績(jī)和履責(zé)情況，真正使德才兼?zhèn)涞母刹客癸@出來，樹立正確的用人導(dǎo)向，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照“全面推進(jìn)、突出重點(diǎn)、健全制度、規(guī)范管理、提高質(zhì)量、深化發(fā)展”的總體思路，深入分析和把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀，積極適應(yīng)新任務(wù)和新要求，從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、工作方式等方面，不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平。

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