進(jìn)一步完善我國《個(gè)人所得稅法》的思考

【摘要】2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，并于2011年9月1日正式實(shí)施。修改后的個(gè)人所得稅法一方面減輕了中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，另一方面適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。然而當(dāng)前我國《個(gè)人所得稅法》仍然存在一定的制度缺陷，其應(yīng)有的收入調(diào)節(jié)功能并沒有很好的發(fā)揮，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)與完善。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅法；收入調(diào)節(jié)；完善

個(gè)人所得稅在國家組織收入、公平分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。近年來我國個(gè)人所得稅在國家稅收體系中的地位日益重要，但其調(diào)節(jié)收入分配的功能發(fā)揮的并不盡人意。2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，并于2011年9月1日正式實(shí)施。此次個(gè)稅法主要從以下方面進(jìn)行修改：工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高至3500元；工資薪金所得稅率由9級調(diào)整為7級，最低的一檔稅率由5%降為3%；調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；納稅期限由7天延長至15天。

雖然本次個(gè)稅法修改已塵埃落定，但社會各界對于個(gè)稅法改革有關(guān)話題并未停止，個(gè)人所得稅能否實(shí)現(xiàn)以“家庭為單位征收”？工資薪金費(fèi)用扣除能否避免一刀切？個(gè)人所得稅如何擺脫“工資稅”？……這些問題折射出我國目前的個(gè)稅制度仍然存在一些突出的矛盾，需要進(jìn)一步完善，改變目前個(gè)人所得稅模式、制定差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、盡快實(shí)現(xiàn)家庭聯(lián)合征收都是進(jìn)一步完善我國《個(gè)人所得稅法》必須解決的問題。

一、當(dāng)前我國《個(gè)人所得稅法》存在的制度缺陷

個(gè)人所得稅1799年誕生于英國，在200多年的時(shí)間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，也已成為現(xiàn)代政府公平社會財(cái)富分配、組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。我國《個(gè)人所得稅法》自從1980年頒布以來己經(jīng)運(yùn)行三十余年，雖然經(jīng)過了多次修改，在一些制度設(shè)計(jì)上還存在問題，在收入差距不斷擴(kuò)大的背景下，具有分配調(diào)節(jié)功能的個(gè)人所得稅卻不能發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。

（一）分類征收不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。我國是目前國際上少數(shù)實(shí)行分類所得稅制的國家，影響了個(gè)人所得稅再分配功能的發(fā)揮。根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人應(yīng)稅所得主要分為11項(xiàng)，包括：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。11個(gè)征稅項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率，這種稅制安排，優(yōu)點(diǎn)是便于征管，可以從源征稅，代扣代繳，但缺陷是不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距，對不同來源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因?yàn)樗脕碓吹牟町惗斐啥愂肇?fù)擔(dān)的不同，必然出現(xiàn)不同所得之間的稅負(fù)不公平，更無法按照綜合所得統(tǒng)一適用累進(jìn)稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)了。這明顯有悖于稅收公平原則，同時(shí)還為納稅人通過轉(zhuǎn)換所得類別進(jìn)行避稅提供了空間，并且在實(shí)際征收中還容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人少交稅或不交稅，應(yīng)稅來源少、綜合收入低的人多交稅的現(xiàn)象。所以這種征稅模式并不適應(yīng)當(dāng)前收入多元化的社會現(xiàn)狀。

（二）費(fèi)用扣除規(guī)則過于簡單，沒有體現(xiàn)差異化

近幾年，個(gè)人所得稅的改革主要集中在工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，從2006年起，由800元/月提至1600元/月；2008年又由1600元/月提至2000元/月；2011年9月1日起由2000元/月提至3500元/月，經(jīng)過數(shù)次調(diào)整雖然減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，但是這種扣除方法是一刀切式的，沒有考慮相關(guān)影響負(fù)稅能力的因素。一方面沒有考慮到每個(gè)納稅人的具體情況，不考慮納稅義務(wù)人的贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾等情況，自然就不能將納稅義務(wù)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)行合理的扣除，也就不可能真正按照納稅義務(wù)人的負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行征稅，有悖于社會公平。另一方面，制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況，當(dāng)前我國東西部地區(qū)之間，大城市與中小城市之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本生活消費(fèi)支出之間的差距是較大的。但是個(gè)人所得稅法在確定工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)并沒有考慮這些因素，這樣對于不同地區(qū)的納稅人而言顯然是不公平的。

（三）缺少家庭聯(lián)合申報(bào)制

目前我們的個(gè)稅都是個(gè)人申報(bào)，而缺少家庭申報(bào)，這就很難考慮到個(gè)人所得稅納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況實(shí)行差異性扣除，以實(shí)現(xiàn)課稅公平，照顧真正貧困的家庭。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體，家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)制約著納稅人的納稅能力。家庭是納稅人生活和消費(fèi)的基本單位，家庭申報(bào)充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況，有助于實(shí)現(xiàn)課稅公平，也有助于防止家庭成員之間的避稅。

二、近一步完善我國《個(gè)人所得稅法》的幾點(diǎn)建議

（一）盡快建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制

我國目前的分類課稅模式存在著缺乏公平性的弊端，而綜合所得稅模式是世界大部分國家選擇的個(gè)人所得稅課稅模式，以發(fā)達(dá)國家為主，其中也不乏發(fā)展中國家。綜合所得稅制能達(dá)到量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的目的，但在實(shí)際操作中，此稅制要求具有較高的征收管理水平，結(jié)合我國目前的稅收征管水平，目前要完全實(shí)行綜合所得課稅模式還不現(xiàn)實(shí)，會加劇稅源失控，稅收流失。所以在具體改革的步驟上，我國應(yīng)先推行分類綜合所得稅制。課征時(shí)，分類所得稅已繳納稅額允許在繳納綜合所得稅時(shí)申報(bào)扣除，以免重復(fù)課稅，稅法設(shè)計(jì)中可考慮按照不同所得進(jìn)行合理分類，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，又能采用累進(jìn)稅率全面課征；既能實(shí)行源頭扣繳、防止漏稅，又能將全部所得合并申報(bào)；達(dá)到量能負(fù)擔(dān)的要求，同時(shí)又利于稅收政策的公平。

（二）建立差異化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除項(xiàng)目與方法，各國做法不一，但總的來看，個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該考慮到居民實(shí)際負(fù)擔(dān)，地區(qū)、城鄉(xiāng)基本生活費(fèi)用的差別，以及不同時(shí)段物價(jià)水平和通貨膨脹。《個(gè)人所得稅法》可以從以下方面完善稅前費(fèi)用扣除制度：第一，要使費(fèi)用扣除項(xiàng)目具體化，按納稅人生活費(fèi)用支出內(nèi)容不同分別設(shè)置基礎(chǔ)扣除、贍養(yǎng)扣除、特定支出扣除等項(xiàng)目，制定詳細(xì)、多樣化、范圍廣泛的稅前扣除項(xiàng)目，使不同納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)更公平合理。第二，還要考慮地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡狀況，就東部和中西部發(fā)展水平確定一個(gè)發(fā)展指數(shù)，正確制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第三，建立與通脹因素掛鉤的個(gè)稅指數(shù)，扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會保障因素的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，要真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。因此，《個(gè)人所得稅法》對生活費(fèi)給予的扣除，不應(yīng)是固定的，而應(yīng)是浮動的，即應(yīng)隨著國家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)支出增加諸因素的變化而變化。

（三）建立家庭聯(lián)合申報(bào)制

家庭是社會的基本細(xì)胞，很多消費(fèi)、儲蓄、投資行為是以家庭為單位進(jìn)行的。個(gè)人所得稅的最基本目標(biāo)是有利于收入分配的公平化。從這個(gè)角度來說，收入差距的擴(kuò)大，也主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，即個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上。因此對收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的稅收減免政策，如對撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人，照顧殘疾人等采用增加基本扣除的方法等，才更能體現(xiàn)稅賦公平。同時(shí)在我國，以家庭為納稅單位更能增強(qiáng)家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定。以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅也符合國際慣例。為了保證稅收負(fù)擔(dān)公平、合理，現(xiàn)在不少國家在個(gè)人所得稅申報(bào)的問題上實(shí)行的是“夫妻聯(lián)合申報(bào)”或“家庭申報(bào)”，值得我們借鑒。

（四）提高征管水平，完善征管環(huán)境

一方面加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)。個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復(fù)雜，所以各項(xiàng)征管制度的實(shí)行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。所以應(yīng)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，盡快建立稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化。通過計(jì)算機(jī)管理信息網(wǎng)，對個(gè)人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報(bào)酬以及從其他渠道取得的收入進(jìn)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，降低征管成本，提高征管效率。另一方面完善外部配套措施，為個(gè)人所得稅法創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，這樣可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和現(xiàn)金管理辦法，個(gè)人工資需通過轉(zhuǎn)帳方式發(fā)放，加強(qiáng)銀行功能，對法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行嚴(yán)格限制，各種經(jīng)濟(jì)往來必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少社會現(xiàn)金流通量。建立個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制，增強(qiáng)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入的透明度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件。

（五）加大對個(gè)人所得稅違法行為的懲治力度

我國目前偷漏稅情況較為普遍和嚴(yán)重，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，要增加稅收法律責(zé)任，對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷逃稅款行為除經(jīng)濟(jì)上重罰之外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁。加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對違反稅法的處罰，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門之間的聯(lián)系和合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃抗稅的行為，體現(xiàn)執(zhí)法的剛性。

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